好接下来呢我们来看第三个科目就是主营业务成本
那么这个科目呢
实际上是和我们前面讲到的主营业务收入所相匹配的一个科目
我们来看一下
他说核算的是企业确认销售商品
提供服务等主营业务收入时所结转的那个成本
其实啊就是这个东西我们没卖
放在仓库当中
叫库存商品
一旦把它卖了
离开仓库了
我们要清仓
我们要结转成本
确认主营业务收入的同时
这个库存商品就变成了主营业务成本对吧
就是这么回事啊
那么接下来我们来看一下它是损益当中的损
要是损的话是借方增加
贷方减少
是期末没余额的对吧
我们来看借方增加增加的什么呢
增加的就是结转到主营业务成本的呀
就是库存商品到了主营业务成本他们家呀
所以导致主营业务成本增加了啊
贷方减少为什么会减少呢
因为期末呀他要走
他要结转到了本年利润哪去啊
当然结转完之后
期末就没余额了
那么这个科目呢我们是按照主营业务的种类进行明细核算
下面呢我们就看它的主要账务处理
其实啊他的账务处理我们前面也见过这个分录对吧
我当时呢是简单粗暴的给大家说了一句
我说库存商品走
那么他带的儿子存货跌价准备也得走
库存商品转到主营业务成本
他们家他那个儿子也要转到主营业务成本
他们家于是库存商品走
唉
贷方减少他那个儿子存货跌价准备
我们说之前是在贷方待着
他现在要走就得记一个借方对吧
借方就表示减少了这么两个都走了
都转到主营业务成本当中去
就是这么一个事儿
对不对
当时我是说给大家说到的这个基本的理解的角度是这个
其实呢我们从专业的角度
更深层次的
我在这给大家再解读一下
你看一下是这样的
比如说啊1月份咱们这批库存商品就在仓库当中呆着
我觉得它跌价了
它要计提一个跌价准备
所以说当1月份的时候
我们给它进行减值测试
要计提跌价准备的时候
借资产减值损失20
贷存货跌价准备20
这个思路大家应该能理解
对不对
好
所以这借了一个资产减值损失
但是资产减值损失在1月末的时候
我们就会要把它转掉了
因为损益类的都要结转
它都到了哪儿去了呀
他都跑到本年利润当中去了
是不是它被结转了
就本年利润
那么这个就没了
那么就光剩下它在这儿呢
那比如说到了2月份
这批商品咱们就把它卖掉
要卖掉的话
假如啊我跟你说
假如如果你要卖掉的话
这个库存商品它的成本就是100
那么我就把库存商品给你转到主营业务成本里面去
库存商品就要减少100
主营业务成本就增加100
你看你现在只做了这一步的话
那么你想它会出现一个什么结果
这个库存商品明明在1月份提过低价准备
你没有把那个低价准备给我转走
那就意味着你1月份你看资产减值损失
1月份是不是寄到本年利润当中的一个20啊
我们在算税的话
收入减去费用等于利润
你1月份在费用当中是不是寄到了一个20
那么2月份当中你主营业务成本是不是又寄来了个100
那么总共来讲
你这个费用算了个120
你这费用算大了呀
算大了呀
你的利润就少乘以25%
那么你交税就少
这个是不可以的呀
对不对
所以你就不能单独只做这一步
那么你在2月份把它出售了
把它销售了完之后
你还得要把存货跌价准备那个数给我带走
你看存货跌价准备还在1月份
这挂着呢呀
他挂了多少
挂着20
那么此时存货跌价准备也得走
因为库存商品到了主营业务成本
他们家他的儿子也得跟着走
你看存货低价准备
原来在贷方第一个20
现在进一个借房20都让他转到准业务成本来
所以这些存货跌价准备减少
贷主营业务成本减少
那么2月份的这两笔分数合在一起
同学们来看一下存货跌价准备借20
主营业务成本贷20
这个带20和这个借100
我们消一个
那就变成80
所以说这两笔分录2月份的合在一起
就变成了借主营业务成本80
借存货跌价准备20
贷库存商品100对吗
所以说我们把这一整年连起来
1月份和2月份连起来
你看你那个损到底借了多少
你损在1月份是不是借了个20啊
在2月份借了多少80啊
所以说我损寄了个20
借了个80
总共这首库存商品的那一把
是不是啊
所以说我没有多急
你就应该是这样的
这是从我们深层次的来给大家解释一下
为什么库存商品走存货跌价准备也得跟着走
能理解了吧啊
我把墨迹擦一下
你看一下
如果说库存商品走转到主营业务成本里来
存货跌价准备
他要不跟着走的话
那就意味着你这记一个100
你原来1月份损也也记得个20
你就多记了
你多记了会导致利润减少
会导致所得税少
不可以明白了吧
所以说就是啊
当然我当时给大家
我说简单粗暴的第一个结果就是库存商品走
爸爸走
儿子也得跟着走
当然他俩必须得一起走
对不对啊
如果你丢一个儿子
儿子没走的话
就会导致刚才我说的那个结果啊
这是这个
那么有同学说诶
你这儿为什么还跟着一个合同履约成本这个事儿呢
一会儿第八个科目在讲
我在这儿先不收啊
好这是这个分录
所以说这个分录呢我们不止一次地见到了
今天呢我又给大家解读一下
为什么爸爸走儿子也得跟着走
儿子不走会产生一个什么样的后果
都说完了
我希望大家能真的把这个事儿听明白
因为后面还会遇到它
好吧好
接下来呢第四个科目就是其他业务成本的科目
那么这个科目呢也是和其他业务收入相匹配的啊
相对应的他说本科目核算的是除了主营业务活动之外
其他经营活动所形成的成本
你比如说销售材料
它的成本
出租固定资产
它的折旧
出租无形资产
它的摊销
出租包装物
它的摊销
这些都计入其他业务成本
当然这个它也是损益当中的损呐
要损失借方增加
贷方减少
期末没余额是吧
借方增加增加的什么呢
增加的是结转的其他业务成本呀
贷方减少为什么会减少呢
因为他期末要走
要转到本年利润
他们家
那当然结转完之后就没有余额了啊
那么这个科目呢它也是按照其他业务的种类进行明细核算
那具体的主要账务处理
这就简单了
当然我们说没有考虑什么跌价呀等等啊
那么原材料要走的话
那么原材料减少转到其他业务成本里面去
是不是啊
这是这个分录好
接下来呢我们来看第五个科目
就是合同取得成本
从这个科目开始呢
我们以前就没有学过了
所以说你听着稍微有一点点陌生
在这特别关注一下
说什么叫做合同取得成本呢
举一个最简单的道理
你就比如说甲他想和万科合作
他想给万科盖房子
那么他就得把万科这个合同给签下来
对不对
那甲就想
如果我一旦把万科这个合同签下来
一旦把这一单拿下
我就可以得到一笔提成
这个提成就叫做销售佣金
而这个销售佣金就叫做合同取得成本
所以你想合同取得成本就是为了取得这个合同而发生的成本
那么你想合同只要签下来了
就会有提成
当然没有签下来
你就没有提成呗
所以说合同取得成本其实就是取得合同的成本
你看取得合同时发生的预计能收回的增量成本
那么什么又叫做增量呢
我说增就是增加
那量就数量呗
那增就是从0~1
从无到有呗
对吧
你看合同如果没有拿下来
那么你就是零呀
那么的销售佣金当然就是零
如果合同拿下来了
那就有质的变化
就变成一了呗
那么他就会有这笔销售佣金
对不对
那么从0~1的这个过程
这不是增量吗
从零到这笔销售佣金的这个差额
这不是增量成本吗
是不是啊
所以你看一下啊
合同取得成本的概念
大家把它稍微读一些
那接下来我们来看这个科目呢
它是借方增加
贷方减少的
那你看借方增加增加的是什么呢
增加的是发生的取得成本呀
就是发生的提成
发生的佣金呀
贷方减少减少的是什么呢
摊销的合同取得成本说怎么会有一个摊销呢
它是这么回事
你想啊
比如说甲就真的拿下了万科这笔合同签下来了
签下来这合同甲就得10万的佣金
那么这10万就叫做合同取得成本
可是这个合同他不是给万科盖房子吗
可能要干5年
要干5年的话
也就是这个合同是未来覆盖5年的
那好你这笔佣金也得把它分摊到5年
就是每1年诶
我分摊2万
每1年分摊2万
这是五个二
就是在未来5年之内
当我们发生的时候
我先记借合同取得成本
贷银行存款
但是这个成本我是在未来5年慢慢分摊的
这个特别有点类似于长期待摊费用的那个思路
是不是
所以说当他未来每1年摊销二的时候
每1年摊销二的时候
那么贷方不就是减少了吗
能理解了吧啊好
那么期末借方余额反映的是什么呢
反映的是尚未结转的合同取得成本
那当然了
你最开始刚发生的时候是十
对不对
比如说过了1年他就贪了一个二
那最后呢还剩下八
那就说明什么
还有8万块钱的
在未来4年他不是慢慢分摊吗
慢慢探险吗
是不是这道理啊
后面我们还要讲业务
你听起来可能会更细一些了
那第三个就是按照合同进行明细核算
那具体的账务处理我们来看一下
就是刚才我提到了
甲把万科这个合同拿下了
拿下了
那他就有一笔佣金有利提成
比如说就是借合同取得成本10万
贷银行存款10万
对不对
好
那么对合同取得成本进行摊销的时候呢
因为我们说每过1年
就是因为你把万科这个合同拿下来
你未来的5年不应该给给人家盖房子吗
给人盖房子
这5年你会慢慢确认收入
确认收入的时候呢
我们把这个10万的佣金
当时支付的10万佣金也在未来5年慢慢给你分摊啊
分五个二
所以说当分摊的时候摊销的时候
那就是合同取得成本二
进入12计入销售费用二
那么未来会写五个这样的分录
就把你的10万的合同取得成本全部寄到了销售费用里面去
能理解了吧啊
所以这就有点类似于把长期待摊费用慢慢进行分摊啊
这是这个分录
大家看一下好
接下来呢第六个合同履约成本
这个呢它其实是接着合同取得成本的
你就想吧
你讲不是把万科这个合同拿下来了吗
拿下来了之后呢
你一旦签完合同
未来5年你得给人家盖房子呀
你要给对方盖房子的话
那你不得投入人力
物理财力啊
不得投入直接材料
直接人工制造费用吗
你发生的这些都叫做合同履约成本
履约什么履行约定呀
你说给人家盖房子
所以你盖的过程当中你就花什么成本呗
是不是啊
所以这叫做合同履约成本
本科目核算的是企业为了履行当前或者预期取得合同所发生的啊
不属于其他会计准则规范
按照收入准则应当确认为一项资产的成本
为什么把它称为是资产
因为在这儿呢就很多呃
各个方面吧都会有不同的意见
其实呢把它称为资产
是因为我们后面要对合同履约成本计提减值
所以他在说成了它是一项资产啊
这是这个事儿
我给大家稍微解释一下
那接下来借方增加
贷方减少
借方增加
增加了什么呢
你发生的合同履约成本呗对吧
你花的材料
人工制造费用呗对吧
贷方登记什么摊销啊
这个也是当它摊销的时候分摊的时候
九记贷方表示减少
期末是借方余额
表示还没有贪玩的呗
还没有结转的合同履约成本啊
那么它的明细账它是按照服务成本
工程施工等进行明细核算的
那接下来我们来看它的账务处理
他说比如当我们在履行这个约定的时候
就是你这个公司给人家万科盖房子的时候
你花了钱了
那就是银行存款减少呗
你过了人工了
那就是应付职工薪酬增加呗
你用了料了
就是你的原材料减少呗
对吧
这些全部寄到你的合同履约成本是就是当你发生这些成本的时候
都记合同履约成本的增加
当然对合同履约成本我们后续要进行摊销
什么时候进行摊销啊
我们确认收入的时候
同时摊销这个成本
你比如说我们开箱的时候
就是合同履约成本减少
把它转到哪里去
主营业务成本啊
其实这个特别有点类似于生产成本
后面我们讲业务的时候再给大家详细说
所以在这儿你先听这么一耳朵啊
就发生的时候
我们先记合同履约成本
当我们确认收入的时候
同时要结转成本
就把合同履约成本寄到住营业务成本里面去啊
就是这么个事儿好
接下来我们继续来看第七个科目
合同资产
那么这个科目呢在前面我们稍微给大家解读过
我说合同资产就有点类似于什么呢
类似于我们签了这个合同
小米公司要卖给甲这三样东西
此时只发货给人家发过去了
一个电脑是多少
4800货发出去了
那么发票也被开了
那么此时你确实是有收4800的权利
但是你这个权利还只能叫做合同资产
不能叫应收账款
是因为你现在还有没干完的活
还有没发完的货对吧
那么等你什么时候把这三样东西全给人家发过去了
发票也开了
你现在就坐等收钱了
那就叫做应收账款了
能理解啊
所以把这两个事儿先把它弄明白
那么我们清音当中呢给到了这一大段话
因为它是英文翻过来的
所以我们读着可能比较生涩
我稍微给大家再走一遍啊
我反着来说
先说最后一句话
说什么叫做应收账款呢
他应收账款就是只取决于时间流失的因素
就叫做应收账款
那当然了
我所有的货都发出去了
发票也都开了
我现在就坐等收钱了
那就叫做应收账款了呗
所以应收账款他只承担着信用风险
你还记得吧
信用风险是说什么呢
是应收账款
我就这么一直等着你
什么时候有钱
什么时候还我
如果说对方你信用特别不好
你还不了我
或者不能全部还我了
作为我们收款方来讲
你记得吗
有个科目叫做借信用减值损失
贷坏账准备对吧
所以应收账款就是随着时间流逝
只承担着一个信用风险
就看对方有没有信誉对吧好
那么合同资产呢它不是合同资产呢
它承担着两个风险
一个叫做信用风险
还有个呢履约风险
你比如说他就发出去了一个电脑
就光把4800发给对方了
发票也开了
此时这4800他只承担着一个信用风险
那么但是呢他后续还有履约风险呀
你后面的这两样东西还要给他发出去呀
所以说合同资产是你转让商品是有权收取对家了
有权收这4800了
但是这个权利还要取决于第一你对方有没有信用
会不会给到你的4800
第二你后面能不能履行完你的义务
能不能承担你的履约风险
所以说你后面还有个履约风险呢
能理解这个事儿了吧
所以这叫做合同资产
当然了你要把它连起来一块念它就很绕嘴啊
很绕
但是我觉得你把它的根源把它理解透了就行了
这是合同资产的这个科目
那接下来呢我们来看一下他的账户
这个账户呢也是借方表示增加
贷方表示减少
借方表示增加是指什么呢
是指以转让商品而有权收取的对价
就是我给他发了多少货了呀
我有权收多少钱了呀
此时就几代
此时就记借方
而贷方呢是取得无条件收款的金额
什么叫做取得无条件收款金额
让我全部活干完了
全部货也发完了
发票也开了
此时这个合同资产是不是要转到应收账款里边去
让它变成应收账款
那合同资产要转走不就减少吗
转到应收账款
应收账款不就增加吗
对不对
所以说他转走的时候
它是记贷方的啊
那期末是借方余额表示什么呢
表示企业已向客户转让的商品
而有权收取的金额对吧
你到了期末
比如说你就转让了个多少
转了个4800
把这上把这电脑给转过去了
那当然这4800就在合同资产的借方设置是个道理吧啊
这4800能不能收回来
这是取决于信用风险
那后面呢你如果这个800
如果这2400
你要是不能够履约了
所以说你这4800没准也都收不回来了
是不是啊
那么大概是这个意思吧
那接下来第三个呢就是按照合同进行明细核算
第四个我们来看主要的账务处理
它主要的账务处理呢我们分了两部
那第一步呢就是当它发出了一部分商品的时候
比如说他就把那电脑4800给甲给发过去了
那就是合同资产增加4800
我们先不考虑增值税呢
那贷主营业务收入是4800
对不对啊
当然如果你卖的其他的
那就是卖的材料啊
那就是在其他业务收入了
那么当我们企业取得收款权利的时候
那就是比如你把所有的都给你发过去了
电脑鼠标键盘总共8000块
全部给他发过去了
那么你的合同资产就得要减少8000
就应收账款增加8000
大概是这个过程明白了吧
我们此时是没有考虑增值税的问题啊
这是合同资产
所以要区分一下合同资产和应收账款
它有什么不一样的地方好接下来我们来看清一当中
例62019年3月一日
甲公司与客户签订合同
向其销售ab两项商品
a商品的单独售价是6000
b商品的单独售价是24000
所以他们两个如果说都单独卖的话
他俩总共是3万
但是合同价款就便宜了
那么是25000
合同约定a商品与合同开始日交付
3月1号交
b商品呢在一个月之后再交付
只有当两项商品全部交付之后
甲公司才有权收25000的合同对价
那么假定a商品和b商品分别构成单项履约义务
这个控制权在交付时转移给客户
上述价格不包含增值税
且不考虑相关税费的影响
问会计处理找正确的
那么我们读完这么一大堆
你得明确一个事儿
就是签了一个合同
这是第一步
这个合同总共有两件事
a商品和b商品
那么总共这个合同的价格是多少
25000
我们得把这25000给他分摊到每一个单项履约义务当中
换句话说这25000给他分摊到a和b上
对不对
怎么去分
按照单独售价来分
那么单独售价的话
那你想a是多少
a是6000
b是多少
24000对吧
所以a占总体的是6000比3万
那b24000 比多少
3万我就直接写了
对不对
所以说我把这25000的合同价格按照这个比例分摊到a身上
按照这个比例分摊到b身上就可以了吧
所以你必须要明确
就是把合同的交易价格分摊到各单项履约义务当中
所以分摊到a身上
那就是应该是25000乘以它
那就是5000分摊到b身上
25000乘以它
那就是2万
能理解了吧
好那么下面我们再看他的账务处理
他说找对的
a分摊到a的合同价款是5000
分摊到b的合同价款是2万对吗
对呀
咱们刚分分的
刚做的是不是好
c选项
2019年3月一日
销售a应确认的合同资产是5000
他说d2019 年3月一日
销售a确认的应收账款是5000
那你说3月一日我们应该确认a是什么
当然是合同资产了
因为你3月一日只交付了一个a
你还有个b没有交付呢
你只有把币都交付完了之后
才有权收取对价
才有权叫应收账款对吗
所以此时3月1号你只能叫做合同资产5000
对不对
那么等4月1号的时候
你都交完毕了的话
你才能叫做应收账款的
能理解了吧啊
所以说c对
那d就不对了好所以综上所述
这道题选对的abc这三个选项能不能理解啊
好下面我们来看一下啊
答案a b c
其中会计分录我也给大家稍微写了一下
咱们也稍微走一遍吧
当3月1号交付a的时候
借合同资产增加多少5000
贷主营业务收入增加5000对吧
此时只能叫做合同资产
注意这是3月1号的时候
而等4月1号
咱们不是下个月就交付b产品吗
b商品交付的时候
b商品是2万对吧
此时我们交完币就有权收对价了
就有权叫应收账款了
应收账款那是借应收账款增加
那么把原来的合同资产这5000就注销掉
那么合同资产5000减少转到一个应收账款是5000
对不对
也是借借应收账款5000
贷合同资产5000
那么同时呢你想还有一个你不是交付币了吗
交付币完成了之后
我们就有权叫应收账款了
所以此时应该还有一笔分录叫做借应收账款2万
代主业收入2万这个道理吧
所以说我把这两个分数合在一起了
就变成了借应收账款25000
但合同资产注销掉
原来的这个5000
主要业务收入的2万是谁呀
是我们说到的谁b商品对吧啊
所以b商品直接就叫做应收账款了2万对吧啊
所以这是它的分录
大家也要会编制啊
好接下来我们来看第八个科目就是合同负债
那么这个合同负债它的前身实际上就是预收账款啊
因为我们现在是根据新的收入准则进行了编写
那么我们在销售商品的时候呢
预先收的那笔钱就不能够再叫预收账款了
而只能叫做合同负债
那么这个合同负债呢它也是贷方增加
借方减少啊
我们来看一下贷方增加增加了什么
就是你在销售商品的时候呢
在发货之前已经先收了对方一笔款项
这笔款项就叫做合同负债了
所以你看它就是登记向客户转让商品之前
你还没给你发货的吧
你已经就收到了这笔钱了
这就是贷方的增加
那借方减少什么是会减少
等你一给对方发货
你不就冲减这笔钱嘛
对不对
所以说就是当你转让商品的时候
就冲减的金额
就是借方表示减少贷方余额
期末余额在贷方期末余额在贷方说明什么呢
说明我们在向客户转让商品之前
你现在手里收了多少钱对吧
已经收到的那笔金额
那就是合同负债的贷款余额啊
那么它按照合同进行明细核算
我们来看主要的账务处理
主要的账务处理呢实际上就是在你销售过程当中没有发货的时候
你先收到这笔钱了
那就是借什么先收贷贷合同负债增加了借方什么呢
借方收到这笔钱的话
那就是借银行存款
那有同学说诶
怎么还有个应收账款呢
你就比如说我的合同要求3月10号前你先预付给我一笔钱
先预付给我
但是呢到了3月10号
对方还没有预付给我
我还没有收到这笔钱的
那怎么办呀
我就只能叫做应收账款了对吧
所以我必须按照合同来合同
我应该先收一笔钱
我叫做合同负债了
但是你还没有给到我的时候
我就叫做应收账款
如果说你没给到我
但是你给我开了个白条
你给了我一个什么商业汇票
我就叫做应收票据
能理解啊
这是先收到的这笔款
那接下来呢你就开始给对方发货了呀
对不对
所以说就像客户转让相关商品呀
那不就要充钱
你预收的那笔钱吗
充钱你先收到那笔钱
就是借合同负债减少
那么同时代呢确认收入准有收入或其他业务收入对吧
那接下来就是应交税费
应交增值税的销项税额
是不是其实和我们原来的那个预收账款其实特别像
但是我们不能那么叫预收账款了好吧
只能把它改成合同负债
是按照新的收入准则来确认的好
这是咱们说到的第八个科目
那么最后呢需要同学们关注的一点就是我们企业如果发生减值的话
还要设置合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
合同资产减值准备
但是没有合同负债减值准备哦
所以说这前面这合同履约成本
合同取得成本
合同资产
我们为什么都把它视为是资产
因为他提到了这些要减值
我说资产是要计提减值的
对不对
所以说他们三个是资产
当然合同负债是不可以计提减值的
好
那么这是我们前面先给大家介绍到的收入的确认和计量
以及收入要使用的八个会计科目
主要的内容就给大家讲到这里
那这一节课我们就给大家讲到这儿
祝同学们学习愉快
