各位同学大家好
这节课呢我们继续学习第五章收入费用和利润
那么这一章呢是继第二章资产之后又一非常重要的章节
所以说需要同学们足够的关注好
具体的我们来看收入费用和利润呢是六大会计要素当中后三个了
它是反映我们企业经营成果的会计要素
那么这一章在近3年的考试当中的各种题型也都有出现过
而且呢平均分值在16分左右
应该是非常重要的了
具体的我们来看历年的排布
在20年涉及到了17分
19年涉及到了高达19.5分
18年是13分
所以说从近3年的分值排列来讲
这一章也足够让大家投入一定的精力来学习啊
那么具体的我们来看一下21年教材的主要变化
如果说你是今年新参加学习和考试的同学
其实这个变化对你来讲倒没什么影响
因为它都是删除的内容
我觉得反而对你更有好处
也是利好的
那么如果你是以前年度参加学习过的
学过以前年度课程和教材的话
在这儿我做三点提示
第一点提示呢就是关于其他业务收入
那么这个账户当中原来核算非货币性资产交换和债务重组的知识点
给删除了
那么第二点呢就是关于税金及附加
这个账户当中原来核算的环境保护税
耕地占用税
契税和车辆购置税
这四个也给删除了
那么第三个呢就是资产处置收益
营业外收入
营业外支出
他们当中的债务重组的相关内容也给删除了啊
所以这三点呢需要同学们关注一下
好具体的我们来看一下这一章的整体框架
当然了
这一章呢我们要学三个要素
它就排列了三节的内容
收入费用和利润
那么如果说把这三节非得给他排排队
排个重点难点的话
那么收入是首当其冲的
所以说我们只有把收入这一节学完之后
你后面的话越学越轻松了
当然收入这一部分内容也是最多的
好具体的我们就来看吧
首先来看第一节收入
那么在讲第一节之前呢
我先简单的给大家交代一下啊
因为这一节呢收入是根据最新的收入准则来重新编写的
而准则呢大部分我们又根据国外的准则
把它的英文给直接翻译成中文了
所以说就会出现一个情况
我们在读这个准则相关内容的话
都是中国字
连起来你都不知道他在说什么
总感觉很高大上
所以在讲这一节的时候
我尽可能的用接地气的语言让你明白什么叫收入
告诉你一定的方法
能够做题
考试能够得分诶
你掌握了这些就可以了
就够用了
那么至于收入
还有更多的内容是需要我们在中级和注会当中去研究去学习的
所以在这儿呢你不要让自己很纠结
我告诉你方法
你掌握了会做题就ok好吧好
具体的我们就来看吧
第一个问题
收入的确认和计量
说到确认和计量这两个词
你应该一点也不陌生
当初我们特别强调的会计核算的四个环节
确认计量记录报告
所以说这两个环节是最为重要的
对不对
当然了
如果他们两个也非得再排排队的话
确认是极为重要
因为它是第一步的
你只有确认好了
确认对了
后边我才能够计量
才能够得出
才能够取得那个数对吧
所以说收入的确认又极为重要
但是呢其实我们考试的时候考得最多的倒是计量的这个问题
所以我们初级考的就不是很难啊
好接下来呢第一个就是收入确认的原则
你先来看一句话
他说企业应当在履行了合同中的履约义务
即客户取得相关商品控制权时确认收入
你看到这句话了吧
你就体会到了什么叫做把英文翻译成中文之后的感觉
它就是全是中国字
但连起来你就不知道他在说什么
其实这个事情呢很简单
我们在这一章当中经常会说到两个词
一个叫做企业
一个叫做客户
就是说呀企业就是卖方卖东西的
客户呢就是买方买东西的
但我们这一章还经常是站在卖方的角度思考问题
明白了吧
好你就比如说小米公司卖了一部手机给甲这个人啊
就是给小李吧
给小李吧
那么你想呀
那么卖方当然就是小米公司了呀
买方客户就是小李了呀
对不对
那就问你说小米公司什么时候来确认收入呢
那无外乎就是小米公司把手机卖给了小李
发票给开了
手机给他了
小李也收到这个手机的也认可了
也使用了诶
此时小米公司就可以确认收入了呀对吧
所以就是这么一个简单的事
他就给了我们这句话
那就是企业不就是小米公司吗
履行了合同当中的履约义务
什么叫履约义务呢
旅就是履行约
就是约定
就是你答应的事情
你现在做完了对吧
这就叫履约的义务嘛
即客户谁是客户啊
小李啊取得相关商品手机啊
控制权时确认收入对吧
他就说小李取得这手机的时候就确认收入了
那么什么又叫做取得这个商品
这个手机的控制权呢
那么他说有三天
那这个控制权呢体现为三个要素
第一个要素呢就是能力
什么叫能力啊
他说现实权利
换句话说就是拥有这部手机的权利
当然了
我手机都已经给到小李了
他已经拿到发票了
他也占有了这个食物了
此时就叫做拥有的权利了
是这意思吧
而且呢他能够主导这个商品在使用过程当中
所获得的几乎全部经济利益
你看他说了这么一大堆
不就是说小李现在拥有的这个手机的所有权了是吧
好第二个事就是主导该商品的使用
那当然了
就是小李不就是这个客户吗
在活动当中有权使用该商品
他肯定有权使用这个手机啊
他不仅有权使用
它可以阻止别人
不让别人用对吧
所以说或者是可以阻止其他人使用这个商品啊
这第二点第三点呢能够获得几乎全部的经济利益
当然这部手机给小李带来的经济利益当然就归小李用了对吧
所以说你看商品控制权
我们通俗来讲就是拥有占有他了
这叫做商品控制权
对不对
所以从这三点来把握一下啊
我们可能用接地气的话来解释
从学术上不是那么严谨
但是你先把它理解透了
我们再看这三条在一一的对应上好吧
这是第一个是啊控制缺三个要素
那接下来呢还给了大家三条提示
我先说第一条
他说本章当中所指的客户是谁
谁是客户啊
小李啊
小李来买手机
对不对
就是那个买方对吧
客户就是买方就是与企业订立合同
已向该企业购买日常产出的产品
并支付对价的一方
那其实就是小李要买谁
要买小米公司的什么手机呀
手机不就是他日常产出的商品吗
同时呢小李还要支付钱呀
他说叫做支付对价
这个对价呢也是从英文翻译成中文的一个事儿
其实就是支付价款
明白了吧啊这个支付对价的地方
这不是客户吗
对不对啊
就小李在小米公司签了个合同
买了一部手机
并且付款
就这么一个事儿
他就说了这一大串
理解了吧
这叫做客户啊
这是提示一
那接下来呢我们来看提示二和提示三
这两个提示呢我先跳过去
先不说
我给你铺垫这么一个背景
你就理解了
来看一下这个图
这是在说什么呢
啊比如说咱们这个公司吧啊我就站在卖方啊
咱们整个公司会发生各种各样的业务
形形色色的业务
那就是黄圈的这边这一大片都是我们可能发生的业务
那么财政部呢就会颁布很多准则来规范我们这些业务
于是他颁布了若干个准则
比如说收入准则
比如说租赁准则
比如说金融工具准则
它还有一大串呢
我就没写啊
换句话说他颁布的这些准则就是规范我们这些事的
但是每个准则呢各管一摊事
就相当于我们整个经济社会
你看会有很多职能部门有工商局管工商的事儿
税务局管税务局的事对吧
那环保管环保的
城建管城建的
就是这么个道理
所以说财政部规推出了这么多准则来管我们这么多事
比如收入准则
他就管这一摊
那么租赁准则呢就管这一部分金融工具准则
当然也有他管的事儿
所以说各管一片能理解了啊
这是每个准则各管一片
收入准则一般就管卖东西的
比如说销售商品
比如说销售材料
比如说提供服务
提供服务
你不也是在卖服务嘛
对不对
好租赁准则呢它就光管什么租赁呗
那就比如说我出租包装物
比如说我出租无形资产等等
那金融工具准则我这就先不说了啊
所以为我强调的是一个准则
每个准则各管一摊事
这是这个你要明白
但是呢我们这么多业务
我不得要核算吗
我不得要干活吗
我要干活要核算
我就要用到一个工具
那就叫做账户啊
就叫做会计科目啊
可是会计科目财政部就搬了一套对吧
我们前面给大家说到国内100多个会计科目
我的业务都可以挑适合自个儿的来用
于是就出现了这么一个情况
我把墨迹擦一下啊
就是这样的
你就比如说我这个销售材料
那对于我企业来讲
那就是什么
那就是我的副业
我副业我就要从这个会计科目当中要找一个适合我的科目
叫做其他业务收入
我就要用到这个科目啊
能理解这个咱们讲过对吧
再比如还有一个事
比如说我出租我的无形资产
那对于我这个企业来讲
我也是副业
我也要用到一个科目
要用到那个科目
我要从这个会计科目表里边去找哦
这个我也要用这个科目啊
其他业务收入这个事咱们也讲过吧
对不对
出租固定资产
银行出租无形资产也要出租包装物也好
我都要用到这个其他业务收入
但是问题就来了
你看一下啊
你这一片你要用到这个科目
你这儿也要用到这个科目
但是收入准则是管这一块的
收入准则是管这一块的
他管不到你这一块
虽然你也用了一个其他业务收入这个科目来核算你出租的这么个事儿
但是不归收入准则管
其实我再通俗的来解释一下这个事儿
就是你管我用哪个科目呢
我反正是我在核算我这个事儿
你的准则来了
你就管你管辖范围之内的
你这个收入准则来了
就相当于税务局来了
你就管你这事儿就行了对吧
你苏联准则来了
你就管这件事就行了
你别管我用的哪个科目
虽然说你看一下啊
虽然说你这个租赁业务当中用了一个其他业务收入
那你收入准则来了
你说哎你怎么也戴着这个收入的帽子呢
我要管管你不可以
你收入准则不得跨界
我说清楚了吧
就是这么个事儿啊
你就管收入准则
你就管你这点事就行了
虽然别人也用了一个其他业务收入那个科目
但是不归你管
你就只管这家人家
这个是租赁用到的这个收入
人家是归租赁
值得管
也就是你工商局别管税务局的事儿
别管城建局的事
就管你自己的事就ok了
大概的就这么理解吧啊所以说大家把这个隶属关系把它弄清楚了
就是我想解释的第二和第三来看我们本章当中收入是不涉及什么
其实我们本章当中收入就讲的是收入准则
下面的我们讲的是收入准则下面的事儿
那么当然它就不涉及什么呢
比如出租资产收到的租金
虽然他也用了咱们一个科目
叫做其他业务收入
但是它是归租赁准则管
而不归收入准则管
就刚才我说的那个事
明白了吧
你就管收入准则
你就管你的事儿就行了
你别管人家隔壁那家用了一个其他业务收入
那和你没关系
能理解啊
大概就这个意思吧
那第二个呢它也不管什么呢
债权投资收取的利息收益
那么这个呢它是归金融工具准则管的
还有股权投资取得的股利收益
这也是归金融工具准则管道
那包括保费收入是与保费有关的准的管道总归吧还是这个事儿
各个准则各管一摊对吧
各管一片
你不要跨界
不该你管的事你就不要管
虽然那个事也用了一个带着收入的科目
但是不归你管
明白了吧
就是收入我们不涉及这些啊
总归我在这儿强调了一些
就是让大家把这个隶属关系弄清楚
因为历年来经常有的同学在这犯晕
因为我们初级呢没有特别展开讲
所以说就给你点了这么一点
你就容容易展开无限的遐想
就容易自个儿心里很别扭
过不去这个坎
尽量的把这个隶属关系弄清楚了啊
这是第二个提示
第三个提示
他说出租资产收取的租金
那么我们是归租赁准则管
虽然归苏联指责管
但是我们这个事儿得核算呀
我们这个事得要用科目啊
我们用科目就只能在那一套科目表当中去找
我就用到了其他业务收入这个科目对吧
所以说虽然归租赁准则管
就归你管呗
但是我核算我要用这个科目来核算
所以说这个其他业务收入也属于我企业的营业收入
因为营业收入不是包括主营业务收入和其他业务收入啊
对不对
比如我们是工业制造业
我在出租我的资产
我就叫做其他业务收入
我那个租金能理解了吧啊
所以说这个租金虽然不是收入准则管辖的
但是这个事儿我要用到这个科目啊
这个科目啊总会我唠唠叨叨这么一大堆
就是让大家把这个隶属关系给他弄清楚就ok了
好吧啊
好接下来呢我们来看一下历年当中怎么考
首先来看清一当中第一题
下列各项当中属于工业企业营业收入的有诶
这个前提是工业企业啊
营业收入呢其实有主营业务收入
有其他业务收入对吧
a债权投资的利息收入
我们说这一部分它是进入什么投资收益的啊
如果我们多说一句
债权投资这部分利息它是归什么金融工具指责管的
不归收入准则管啊
b出租无形资产的租金收入
那么出租无形资产对于工业企业来讲
当然它也是个副业
副业来讲
我们用一个科目核算
叫其他业务收入
对吧啊
如果我们再多说一句
这它是归租赁准则管的
而不是收入准则啊
c销售产品取得的收入
唉这就对上了工业企业
我就是生产产品
然后卖我的产品的
这可是我的主业
对不对
所以这叫做主营业务收入啊
d出售无形资产的净收益
我们讲无形资产如果我主动的要把它卖掉的话
那部分叫做资产处置损益对吧
当然不管是收益也好
损失也好
我们都寄到资产处置损益当中去
所以说综上所述
我们来找吧
他说记录营业收入的是
那么就只有其他业务收入和主营业务收入对吧
只有这两个
那其他的a和d那都不是了
应该是b和c这两个明白了吧啊
所以说因为前一段时间有的同学总觉得我板书太乱了
我尽量的就把答案用这个ppt的形式给大家展现出来
我尽量的少写字好
接下来第二题
下列各项当中应按收入准则进行会计处理的有你看就考到这儿了啊
a销售商品
我们讲销售商品提供服务
包括销售材料
其实收入准则用我们老百姓的话来讲
他就是卖东西
就是一个销售
就是个卖你提供服务也是卖服务呀
对不对
所以说唉销售商品就是收入准则管道提供服务
这是收入准则管道
c出租无形资产收取的租金
咱们前面刚刚提到了
他是谁
他是租赁指责管的啊
那么d进行股权投资取得的现金股利
这是金融工具准则管的
这个你稍微了解一下
它也不是收入准则啊
所以这个应该是a和b这两个选项好
第一个问题呢我们就给大家解释到这里
接下来呢我们来看第二个问题
就是收入确认的前提条件
我先解释一下这个知识点为什么会存在
是因为呀收入要想确认进而计量
它必须要经过五个步骤
其中第一个步骤就强调了要签合同
那么我们说要签合同
你得保证以及合同是真实的
是有效的
那么什么样的合同才能有效呢
唉你还得给我满足五个条件
所以说满足这五个条件才是有效的合同
有效的合同才能够保证后边的步骤走下去
所以说合同要满足五个条件
就是收入确认进而计量的大前提
于是就有了这个知识点
收入确认的前提条件就是合同要满足的五个条件呀
对不对
你看一下企业和客户之间要签合同
这合同呢还要满足五个条件
这五个条件12345列齐了
我先不给大家读这个文字啊
我们先给大家铺垫一个场景
你自个儿先琢磨一下
比如还是这个小米公司
他要卖电脑
给这个假
那么甲就会问小米说你现在有现货吗
有电脑吗
他说有啊
小米就问下你是不是想买呀
有钱吗
有啊
我买得起
于是双方一拍即合
他说好呀
咱们签个合同吧
所以说双方都点头答应了
这就叫做承诺了啊
那么要签合同唉
这个事儿你得注意
合同当中要明确双方的权利和义务
对不对
你就比如说作为小米公司来讲
他的权利是什么呢
他的权利当然是收钱呀
收价款对吧
而他的义务呀发货得给人家电脑好
那作为甲甲的权利是什么呢
甲的权利
那么当然是收货呀
收电脑
而他的义务呢付款对吧
所以说合同当中要明确双方的权利和义务
那接下来我们明确权利和义务了
还有支付条款
就是说这个事儿你是现款呢还是分期呀
你是用人民币啊
还是用美元呀
所以说支付条款也要明确啊
接下来第四个就是具有真实的商业实质
其实这在说什么
就是真买真卖
作为甲来讲
它的真正需求就是要需求电脑
作为小米公司来讲
人家就是卖电脑的
所以说双方一拍即合
这叫做真马真马叫做具有真实的商业实质
那接下来最后一个就是作为小米公司来讲
这笔贷款这笔货款很可能能够收回来
所以说12345这五条就是让合同满足的五个要求
五个条件能理解了吧啊其中其他的文字呢我没有读
是因为他把英文翻译成中文
我再给你读一遍
你也不知道他在说什么
总归呢这五条你结合这个案例背景把它思考一下哦
收入确认的前提条件为什么会存在
那到底具体是什么内容
你大概说一下好吧
这是第二个问题
那接下来呢就是第三个了
收入确认进而要进行计量
要经过五步
这五步我也是先不读呢
我们仍然先通过这个案例来给大家剖析一下啊
比如说啊其实人家小米公司卖东西卖的还挺多的
那比如他卖电子设备啊
人家可以卖电脑
也可以卖鼠标
它也卖键盘对吧
还是这个甲就来小米公司买来了啊
那么假如说这个电脑鼠标键盘
我这三样都要要都要的话
你看你当初说电脑如果单卖的话是6000
鼠标如果单卖的话是1000
键盘单外的话是3000
总共是1万
但是我这三样都买
你不得给我便宜点吗
小米公司说行
我给你便宜8000
最后交易价格8000达成了
所以说在合同当中当然就写了8000了
对不对
好
所以说这个合同一签订
大鸿章一任
说明这个合同咱们就签了
这叫做一个总的合同
那么这第就是我们要说到的第一步叫识别合同
好这合同签订了呀
因为我说这合同就是符合刚才我说的五个要求啊
比如我们再回忆一下那五个要求是什么来着
第一步双方都承诺了
第二步呢明确了权利和义务了
第三步呢支付条款也有了
第四步呢真买真买
具有真实的商业实质了
第五部呢对价能够收回来对吧
所以这个合同比如我们说符合这五部了
这茄子是第一个
那接下来作为小米公司
他都要想哦
我是签订合同的
这个合同当中有几件事儿需要我办呢
他数了数123
卖电脑卖卖鼠标
卖键盘
有三件事需要我做
所以说他就把这个总的合同分成了三个生三个事儿
这叫做识别单项履约义务
这些词在咱们生活当中很少说
所以说你觉得它很陌生
其实单项什么叫单项
就是每一项为每一个事儿呗
履约义务履就是履行约就是约定义务
就是你干的活儿呗
就是你约定的那些
你该干了呗
是不是
所以说叫做履行履约义务
那么在这个整个合同当中
它就识别出来了哦
我应该做的有三件事
所以说你看总的合同当中有三件事没问题吧
这是第二部
那接下来呢他就要说哦
这个合同多少钱呢
这是8000呀对吧
所以这叫做确定交易价格
总合同是8000
但是小米公司就说了这三件事儿
总共8000块
我得分一分每件事到底多少钱呀
是不是
那么他怎么去分
他这么来分
我给你写一下啊
就比如说总的合同是8000
本来呀我这个单卖的话
价格是这样的
那现在呢我就把这8000想在这三样东西当中分一分
怎么分
我就看电脑呢
如果是单卖是6000块
那么我们这一堆就是电脑鼠标键盘
他们各自的价格原来就是6000 1000 3000
这是单卖的价格
那么大卖的价格
电脑在这总体当中占的比例是多少呢
一看60%
所以说把这8000按照60%给他算一下
那就是4800
所以说电脑占着8000当中的60%
那么以此类推
那鼠标呢按照单独卖的价格
鼠标是1000块
那么比上总体的6000+1000+3000
所以鼠标占多少占10%对吧
好鼠标占8000的10%
以此类推
键盘呢那就占8000当中的百分之多少了嗯
30了吧
还剩30%对吧
所以说我们就把8000按照这个比例分了分
那么最后电脑就是8000乘以百分之六十四千
800
8000乘以百分之十八百
8000乘以百分之三十两千400
所以你看这个方法是不是有点类似于第二章
我们在讲固定资产买一揽子的固定资产买的大礼包
我们再把它按照公允价值来分一分呀
这个只不是按照单独的售价来分了分
是这道理吧
好我这儿就说清楚了啊
所以我们确定完交易价格之后
还要确定一下每件事
每个商品它多少钱呢
于是就是第四步
我把默契擦下啊
第四步那就是分摊交易价格到单项履约义务当中
是不是把那个8000咱们就分摊到哪了呀
到每一个商品身上
每一件事升上去啊
这叫做分摊对吧好
所以说这是总价格
这是分价格
那接下来最后怎么办呀
该发货发货呗
该干活干活呗
该履约就履约
所以说第五个我把墨迹擦下
你看就是履约各项该义务的履约
各项履约义务
再确认收入
就是这么个道理
能理解了吧
所以说总共这五步你就大概明白了啊
我稍微再捋一下
第一步呢就是咱们签了个合同
这是总的合同8000块的合同啊
那第二步呢这个合同当中有几件事啊
三件事
这叫做识别单项的原义务
那么接下来这个合同有多少钱呢
8000块
这叫做识别
也就确认交易价格
把这8000块分到每个事儿身上
分到每个商品身上
这叫做分摊交易价格
到各单项履约义务
那最后就开始给人家送货呗
发货呗
该干活就干活呗
所以说履履约各项义务在确认收入
明白了吧啊
大概就是这么个意思吧
所以你看一下这五步
咱们就有了
第一步识别和客户签订的合同对呀
第二步识别各单项履约义务
这总合同当中有几件事儿啊
这都叫做确认对吧
接下来确定交易价格8000块呀
把交易价格分摊到各单项履约义务当中
总价格分价格啊
这都叫做计量
最后呢就是我每做一件事儿
我就确认一项收入
每做一件事
每发一批货
这不叫旅行吗
是不是履行义务的时候呢
你再确认收入
这就是收入的确认
大概是这么个意思
听懂了吧啊好
那么接下来呢我们又把这五个步骤呢详细的给大家进行了展开
但是你只要理解了是什么意思
这些文字呢我们再走一遍啊
那第一个步骤他说识别与客户签订的合同
那么我说这个合同呀其实可以是双方的
也可以是多方的
那可以是书面的
也可以是口头的啊
但是合同的存在是我们确认收入的前提
因为我们这一章都讲的是收入准则下的内容对吧
那么你想这收软无外乎就是我们作为卖方卖东西嘛
你反而且可以这么狭义的理解为就是销售
你想你销售商品也好
你销售材料也好
你提供服务不也是销售服务
卖服务嘛
对不对
就是卖东西
你要卖东西的话
你不一定要签合同嘛
所以说合同的存在是收入的一个前提
当然了
合同已经签订之后
作为企业来讲就得有收款的权利
当然作为企业来讲
他也有发货的义务
就这么点事儿啊
但是我们要读着文字可就绕死了
我们来看一下啊
呃我们读一遍
你知道他在说什么
他说合同一定签订之后
企业既享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利
那也就是说从客户那儿取得于这个商品对价对价值前辈的权利
这不就收款的权利吗
对不对
接下来他说同时富有向客户转移商品和服务的履约义务
向客户转移商品
你不就是向甲来转移这个电脑鼠标键盘吗
对吧
这不就发货吗
所以啊它就是这么让他把英文翻译成中文
就是这个音变成这个样子了
所以我们要理解他在说什么话就可以了啊
就是企业把合同已经签订了
企业有收款的权利
有发货的义务就行了
第一条啊好
接下来我们来看第二个就是识别合同中的单项履约义务
那其实就是我们总合同有了这总合同当中有几件事儿啊
有几个商品要卖呀
所以这就是单项履约义务
就是识别就是数一数呀
数一数合同当中有几件事
有几个商品对吧
好履约义务
他就说合同中企业要向客户转让的可明确区分的商品或服务的承诺
所以义务就是承诺呀对吧
你既然承诺了
你就要干
你就要去发货
这叫做你的义务
那么可明确区分的
你比如说合同当中
咱们提到了电脑
鼠标键盘
这都叫做可明确区分的呀
是不是啊
你得给客户去发这些货
接下来我们还有一段话
他说企业向客户转让什么什么的承诺以及什么什么的承诺
是单项履约义务
对呀
刚才咱们强强调了你的承诺就是你的义务
你既然承诺了
你就得要干这些活
就得要发这些货
对吧好
接下来我们来看承诺前面的定语
他说就是企业向客户转让可明确区分的商品
向客户转让
可明确区分的商品
不就是向客户来发货吗
不就是发这些鼠标键盘和电脑吗
对吧
或者给客户提供服务嘛
就是这个道理
能理解的吧
所以这是咱们说到的啊
你把这句话要读明白的话
先把它的主语给我摘出来
然后再看它的定义
大概就是这么个思路吧
明白了吧啊那么接下来有的同学会问这句话以及什么什么的承诺
第二个承诺呢你稍微了解一下就行了
我们初级当中涉及的不多
你知道有这么个事儿就完了啊
基本上不涉及
所以第一句话你明白承诺就是你的义务啊
什么承诺呢
给客户发货的承诺
给客户干活的承诺
明白了啊
好第三个就是确定交易价格
确定交易价格
咱们刚才提到了这个总合同
我就是签了8000块对吧
这8000块就是交易价格
当然呢也是我们客企业向客户转让商品
而预期有权收取的对价
收取的对价就是我要收他多少钱呗
是不是
但是有个问题啊
提示了两点
就是我们确定的这个交易价格8000块里边它是不含什么呢
在第三方收取的款项
比如说增值税这个事儿我们太清楚了
增值税和你企业没关系呀
增值税是你企业帮国家的一个忙
你代收的增值税
那叫做什么
贷方应交税费
横杠应交增值税
客号销项税额
人家是单独有账户可走的社会道理吧
当然不能算到你的价款里面去
是不是不能算作你的交易价格
这将来是给国家的那个增值税啊
以及预期要退还给客户的款项
这些都要作为负债来处理
不能计入交易价格对吧
你看应交税费
咱们当然就做负债来处理了
这是第一个事儿啊
第二个事儿
他说合同条款当中所承诺的对价金额
那就是8000块呗
他说可能是固定金额
也可能是可变金额
或者是两者同时存在
这又在说什么呢
就是说呀合同当中咱们不是定了吗
8000块
这8000块呢可能就是8000
也可能会变
什么情况下会变
你记得我给大家讲过现金折扣吗
作为小米公司
他就会给甲说
哎呀你赶紧还我钱吧
你赶紧把这个货款给我打过来吧
那么如果说你要给我打过来的话
我再给你便宜点
你还记得这个事儿吗
2/10
1/20
30分之n
如果十天之内你要给我还我钱的话
那么8000块我再给你便宜2%
真要便宜2%
如果甲真的是十天之内把价款把货款还给小米公司的
人家是不是就能享受到2%的现金折扣了
你要想人家甲要享受到2%的现金折扣了
作为小米公司来讲
你说你这个对价是不是会变少
你会增加你的财务费用呀
咱们前面都讲过的
是不是
所以说这就变成了什么可变金额了呀
那么你这个对价就乘多少就乘8000
你只能收多少
一减2%
你只能收这一点了
这不是变成可变金额了吗
当然也有可能甲他就没有提前还
他就没有享受这个现金折扣
那当然你将来还是收罚钱
所以说这个钱这个对价可能是固定的
也可能是可变的
我说明白了
好是第三条
第四条
他说要将交易价格分摊到各单项履约义务
那就是说把这8000块你给我分摊到电脑鼠标键盘里面去呗
这不是各单项各个商品当中去嘛
对不对
怎么去分呢
它说按照单项履约义务所承诺的单独售价的相对比例
将交易价格分摊啊
说得这么绕
其实我还说把那个事儿你给我弄明白
换句话说就是把这8000块给我分到电脑鼠标键盘里面去
怎么分
电脑原价是6000
鼠标是1000
键盘是3000
这是原价好
按照这个单独售价的比例
那么它占总体的多少
6000占总体1万当中的60%
这道理吧
它就是占10%
他就是占30%
不就是这道理吗
让8000按照这个比例来分
按照这个比例来分
按照这个比例来分
是不是就分给了电脑鼠标和键盘了呀
明白了
所以我说啊
把那道理
把那事给我弄明白
这些文字你可以不看
你当然更不用去背它啊
第四个好
接下来呢我们来看一下真题当中怎么考
那么如果要考试的话
这个点就很简单
来看
轻易当中
第三题
甲公司和乙公司签订合同
向乙公司销售ef两种产品
不含增值税的合同总价款是3万元啊
这是合同价3万
e和f不含增值税的单独售价分别是2.2和1.1万元
那么该合同包含两项可明确区分的履约义务
也就e和f两个是明确区分的
不考虑其他因素
按照交易价格分摊的原则
问e产品应该分摊的交易价格是多少
那么合同总价是3万
他要分在e和f里边怎么分呢
按照他们单独的售价对吧
我们来看一下单独售价
e是2.2
f是1.1
在这总的价格当中
驿站多少呢
这不是e的占比吗对吧
e的比例
按照这个比例把这三给分了
是不是啊
所以三乘以多少
3×2.2
比上3.3
那么这一约应该是二啊
这个大家算一下啊
应该是a选项
那么翻过来呢
如果问f产品它应该分担的价格是多少
那就是这个呗
三乘以多少
2.2+1.1
这是单独售价对吧
e的单独售价
f的单数价
那么f占整体的比例是多少呢
就是那个比例
这个比例要三一乘
这不就是f应该承担的交易价格吗
这个道理吧啊所以对于这个它就是a选项啊
那是e承担二
那当然f就承担一了
是不是啊
好这个我们选择a听懂了吧
好接下来呢我们来看最后一个了
第五个
他说履行各单项履约义务时确认收入
什么叫做各单项履约义务
就每一件事或每一个商品的时候
我们当卖完每一个商品的时候
每干完一个活的时候就可以确认收入了对吧
他说企业应当在履行了合同当中的履约义务
也就是客户取得了相关商品控制权的时候
就可以确认收入了
这个话我们前面是讲过的
对吧啊
在这儿呢还有一点需要同学们关注
就是我们在判断履约义务的时候呢
有两个条件就是有些义务呢我们是在某一时间段才能履行完
有的义务呢我们在某一个时点就可以履行完了
所以说我们要确认这两个啊
后面如何确认
我们再详细再聊
那么到此为止呢
我们第一个大问题就给大家解释完了
实际上都是一些准则的事
但是呢我们没有把准则的原文给大家通读
我主要是让大家理解他到底在说什么啊
因为他都是翻译过来的
我们要读的话
可能感觉离我们生活很远
你大概了解一下好
接下来呢我们来看第二个问题
就是我们收入要核算的话
得需要科目啊
总共有八个科目来供大家学习
我们来看一下啊
总共就是这些
我们分别来给大家讲解好
首先呢我们先看第一个科目就是主营业务收入
这个科目这个科目我们应该都不陌生了啊
它就是核算我们确认销售商品提供服务时候的那个收入
它是损益当中的e既然是损益当中的意义
就是在我们右手里边的右手里边的是贷方增加
借方减少
期末是需要结转到本年利润没有余额的对吧
所以我们来看贷方增加增加的是什么呢
增加的是主营业务活动实现的收入
它就增加了呗
借方表示减少
为什么会减少呢
因为到了期末才要转到本年利润去
所以就减少了对吧
所以说期末转到本年利润之后
那么它就没有余额了啊
那么它设明细账的时候呢
它是按照主营业务的种类来进行明细核算的好
接下来呢我们来看主要的账务处理
其实就是分录怎么编啊
分录怎么编呢
你看企业我们在履行了单项履约义务的时候
我们就可以确认收入了呀
要确认收入的话
好贷主营业务收入是不是增加了
同时呢你收入增加了
你还要帮国家一个忙
叫什么替国家收一个增值税的销项
那就是贷应交税费
应交增值税的销项税额
是不是你看这个又回来了吧啊后面还有一个应交税费待转销项
这个呢一般初级当中不设计
你这个就忽略不计得了啊
就是贷方
那么借方是什么呢
如果说借方你收着钱了
诶
很明显银行存款要增加
如果说你没有收到钱
对方说先欠着
那就是应收账款增加
如果说对方说我给你开个白条吧
诶你收了一个白条
就是收了一个商业汇票
对于我们来讲就是应收票据的增加
对不对
唉在这儿有的同学说怎么还来了一个合同资产呢
合同资产为什么放在借方
当然它也是表示增加的
我在这儿先通俗的给大家解释一下
说什么叫做合同资产
你就比我说啊
我们刚才还是那个合同吧
这个合同当初小米公司要卖电脑是4800
卖鼠标卖键盘
现在他只给人家发过去了
电脑了4800
那么你想他当然也履行了一项义务
那么就是把电脑给你发货了
发票也开出去了
那么此时他要确认收入可以啊
主营业务收入4800
后面跟着应交税费
应交增值税
销项税额你该确定多少
确定多少
那你说借方他借什么呢
如果对方没给小米公司钱
他能借应收账款吗
不能为什么呢
因为他还有没有干完的活
没有交完的货呢
你看一下鼠标键盘
你都没有给你发出了
也就是说在整个合同当中
你后续还有商品没有交货呢
你此时就不能够叫应收账款
只能叫做合同资产
等什么时候
你把电脑鼠标键盘全部给你发货完毕了
也就是说你整个合同都履约完了
你才能够把合同资产变成应收账款
我这么说能理解吧
所以说你先简单的琢磨一下啊
合同资产就是你目前来讲是有收款的权利
但是你还没有交完货的
还有一部分货没有发完呢
那么此时这个权利你不能叫应收账款
只能叫做合同资产
等你什么时候发完货了
所有的商商品都给发出去了
都也开了票了
那么此时你才能把合同资产变成应收账款
换句话说
合同资产就是还有没干完的活
还有没交完的货
还有没有履约的义务
应收账款呢是活都干完了
货都发完了
就坐等收钱了
那叫应收账款
大概能理解吗啊就这个事儿啊
所以说此时如果你这个合同只履约了一半啊
那么现在你也可以确认收入
但是不能够做应收账款
因为没有给你钱
你更不能做应收账款
只能叫合同资产
就是这么个情况啊
比如等都完了之后
我们再做一笔借什么呢
借应收账款啊
我现在不考虑税的8000带什么呢
合同资产8000
明白了吧啊
就是这个意思好
继续来
我们来看第二个科目
其他业务收入
其他业务收入呢当然就是除了主营之外的
就叫做其他了
比如说出租固定资产
出租无形资产
出租包装物和商品以及销售材料
实现的收入
这个叫做其他业务收入
当然其他业务收入呢也是损益当中的e那就是右手里边的改方增加
解方减少
那么余额是没有的啊
贷方增加增加的是什么呢
增加的是其他业务活动实现的收入了
借方减少
为什么会减少呢
因为啊期末是要转到本年利润当中的
当然结转之后呢
他就没有余额了
那么这个科目呢是根据其他业务的种类来进行明细核算的好
同样呢他的账务处理和主营业务收入的账务处理是一样的啊
那么接下来呢我们来看一下20年这儿考了一个小问题
来看清一当中类似下列各项当中属于制造业企业
唉你看人家是制造业企业
主营业务收入的是a销售原材料
那你想作为制造业企业
你卖商品是你的主业
你卖材料那就是服役对吧
所以说销售原材料
那就是其他业务收入啊
b出租包装物的租金
你说你是制造业
你本来的主业是卖东西的
你现在出租包装物
那就是副业
那叫做其他业务收入对吗啊
c出售生产设备的净收益
生产设备是不是我们的固定资产
当你主动的作为主动的去卖的话
你的净收益叫做资产处置损益
当然了
如果你净损失
我们也走资产处置损益
对不对啊
那么正好到这儿
我顺便问你一下
如果说报废了生产设备的话
那么净收益及什么营业外收入
如果是净损失呢
营业外支出对吧
所以你去看我们做到这一定要多问几个问号啊
多问大家一下
你前面把知识点稍微总结一下好
第四个呢就是销售产品收入
这才是我们的主业呢对吧
所以说我们卖商品卖产品
那是正事
那是主业叫主营业务收入
所以综上所述
作为制造业它的主营业务收入
那很明显就是d选项
没问题吧
好接下来第五啊
下列各项当中
制造业企业你看到了啊
应该通过其他业务收入核算的是
所以说事儿就是这么点事儿
你把它琢磨透了
他随便怎么给选项了诶
出租包装物实现的收入
作为制造业
你要出租的话
那就是其他业务是物理
对不对啊
是你的副业啊
你又不是专门干租赁的
是道理吧啊
呃是a选项
b选项
对外提供运输服务取得的收入
也是你的副业呀
其他业务收入对外出租闲置的设备取得的租金
那也是副业呀
其他业务收入d出售自个儿的产品取得的收入
这是什么
这是你的主页
你的主页叫做主营业务收入
对不对好
所以综上所述
你就找吧
他说通过其他业务收入的那abc全是对吧啊
abc这三项
