好接下来我们继续学习
第三个考点就是履行履约义务
确认收入的账务处理
其实就是分录的编制
那么这是一个很重要的考点
在这儿呢我们分两个方面来给大家讲解
为什么呢
因为有些义务我们在某一时点就能履行完
履行完了就可以确认收入对吧
但是有些义务我们是需要一段时间才能履行完
那履行完了你才可以确认收入
所以是两个方面啊
那第一个方面呢就是在某一时点就能履行完
第二个呢是需要某一段时间才能履行完
那如何去区分呢
其实有一个总的原则
你先有一个宏观上的认识
就是我们先判断是不是它属于某一时段才能履行完
因为只有三种情况
123
这三种情况属于某一时间段才能履行完的
其余的全部归纳到某一时点就能履行完
能理解
在这儿先有一个框架的认识啊
大体的认识我们后续一个一个代价好
接下来首先看第一个在某一时点履行履约义务
完了之后就可以确认收入
他说对于在某一时点履行的履约义务
企业应当在客户取得相关产品控制权时就可以确认收入了
你看这句话
你一点也不陌生
什么叫做取得相关产品控制权呢
咱们前面给大家讲过三个要素
对不对
所以在这儿呢又给大家的一些迹象说
客户是否取得商品控制权
存在以下几项
第一个他说企业就该商品享有现实收款的权利
也就是客户就有现实付款的义务呗
对吧
其实说白了就是企业有收款的权利了
那么此时客户就叫做取得了控制权
那么第二个绩效呢就是换句话说我们开了发票了
所有权的凭证转移了
他说企业就该商品的法定所有权已经转移给客户了
什么叫做法定所有权呀
我发票都已经开完了
发票也给你了
说明法定的所有权就算转移了
对不对啊
那么当然了
客户也就是拥有了该商品的法定所有权呗
那第三个就是企业已经将商品的实物转移给客户了
那也就是说客户已经占有了
就实物我都给你转移了
你这客户也就能控制得了这个实物了
好第四个绩效呢就是主要的风险和报酬转移给客户了
就比如还是我小米公司把这电脑卖给讲
将来这个电脑是增值了还是贬值的
和小米公司没关系的
都已经给客户了对吧
也就是客户取得了这个商品所有权上的主要风险和报酬啊
那么最后一个呢就是客户接受了这个商品
那么还有一个兜底的条款
就是其他
所以说以上的迹象都表明了客户取得商品的控制权啊
我们再稍微捋一捋啊
就是第一企业有收款的权利的
第二企业也开了发票了
法定的所有权益转移了
第三实物也转移了
那第四呢风险报酬都给客户了
第五客户也接受了
第六就是其他啊
这是咱们说到的这几种迹象
那接下来呢我们就具体来看它分录怎么编
总共有四种情况
先看第一个就是一般的销售商品的业务储如何处理
我们来看一下啊
当我们销售商品实现时要确认收入
这个道理就很简单了
确认收入的话
主营业务收入增加
放贷方同时还要替国家代收取一个增值税的销项税额
贷应交税费
应交增值的销项放在贷方对吗
那借方是什么呢
如果我收了钱了
银行存款增加
如果你没给我钱
让我等着
那我就是应收账款的增强
如果你没让我等着
给我开了一个商业汇票
我收到了
我就是应收票据的增加
哎这问题来了
什么叫做合同资产来着
就是说啊现在你确实把这台电脑4800给到了假的
但是后续还有没有发完的货
还有没干完的活
此时你没有权利叫应收账款
只能叫做什么合同资产对吗
那就意味着你还没发完货呢对吧
等你把所有的货都发完了
把所有的发票都开出了
那么你才有权利把合同资产变成应收账款对吗
好这这个啊
那接下来合同负债是什么
我说他的前身呀
其实原来叫做预收账款对吧
现在不能叫预收账款了
就是你卖东西的过程当中
在发货之前先收了人家一笔钱
这笔钱其实前面还做了个分录
就是借银行存款
贷合同负债
等你现在发货给对方了
那么此时我们就要冲减合同负债
是不是合同负债减少
你同时呢就确认收入了
同时也确认了税了
这个道理吧
好这个分录我就说完了
其实这个分录前面你都见过最重要的标黄的这两个科目
咱们是第一次见
你把它琢磨琢磨好吧
这是第一个
那么同时呢你货都发出去了
我们要结转成本呀
对不对
结转成本这个分录我收到了不止一次了
今天又详细介绍了它的原因
那么我们库存商品就要减少
同时呢把它转到主营业务成本当中去
主营业务成本就是增加
但是我说如果这批库存商品原来提过存货跌价准备的时候
此时爸爸走了
儿子也得走
库存商品到了主营业务成本的
存货跌价准备也得转到主营业务成本那去
对不对
存货跌价准备原来是不是在什么贷方来着
此时要把它转走
就要记一个借存货跌价准备
贷主营业务成本两个分数合在一起就变成它了
是不是为什么要把存货跌价准备转走
我在第一讲刚讲了原因
在这儿不再重复了
好吧这个事儿我们说了
若改变了啊
那接下来还有一个事儿
在我们销售过程当中
可能会替对方
也会替客户带电一些运费
当然这些运费不是我卖方承担的
我还得收回来
我还得要回来
所以说当我带电的时候
银行存款是要减少的
这笔钱我要收回来
是计入应收账款的
能理解
好在这儿呢
我稍微多加一句
因为有的同学问过我这个事
他可能一时迷糊了
他说不是记成本了吗
错你当时说记成本那个运费
你是站在买方的角度
那么站在客户的角度
这个运费当然是由他来承担
所以说客户就是买方他把运费寄到成本了
他借的成本
你说买方他怎么做分路人
那肯定是借原材料对吧
应交税费
应交增值税的进项带银行存款
他不把运费寄到原材料的身上去了吗
寄到库存商品的身上去了吗
是一个道理吧
所以说哎咱们这个会计主体要站准位置啊
这是前面有人问过我这个事
我在这顺便就回答了啊
你要站准
我们现在是占的卖方的角度
站在企业的角度
所以说待定的运费我是收回来的
我要做应收账款
而买方你是把运费寄到成本的
能理解啊
好接下来我们继续来看第二种情况
就是已经发出商品
但是不能确认收入的账务处理
那么这是一个什么情况呢
我们讲的一个典型的业务就是以支付手续费的方式委托代销商品
这句话虽然很绕
但是生活当中我们常见
你就比如说可口可乐
他会找很多代销点来帮他卖这饮料
那么怎么办呢
首先呢他就先找的代销点
说你帮我卖
然后我给你手续费是这样的
所以你看啊它分这么几步走
第一步呢
可口可乐公司先把它的饮料从这个仓库诶发出来
发到带小点
这是一个货物地点的转移
这叫做发出商品
那接下来呢带小点就帮他卖呗
对不对
卖完之后他就会告诉可口可乐说我帮你卖了啊
赶紧给我手续费
所以说当代销点把这个代销清单给了可口可乐公司
说我帮你卖了多少瓶啊
那么此时可口可乐公司就认为哦
真的卖了
他就可以确认收入了
他就可以开出碎片了
当然了
他确认收入
开出税票的同时
也要给人家这个代销点什么手续费呀
也不是当时已经承诺了嘛
对不对
这是两件事
那么接下来呢代销点呢就会把卖的饮料的货款给到可口可乐公司
大概是这三步啊
下面呢我们分别来看
首先来看第一步
可口可乐公司先把它的饮料发到代销点去
这是一个货物地点的转移
你看货物地点的转移
我们只能是做库存商品在他这儿减少了吧
在可可乐公司减少了带库存商品
借什么呢
发出商品
这个是增加
所以借发出商品
带裤子商品按照成本价来发出
能理解了吧
此时是不能确认收入的
因为你还没有卖出去啊
带小点还没有帮你卖呀
你此时只是做了一个货物地点的转移对吧
好第一个好的
接着第二部呢
这个代销点就帮着可口可乐公司来卖这些饮料
等他卖出去之后呢
他就会告诉可口可乐公司说我帮你卖完了哦
你看这是代销清单
我卖了多少瓶
价格是多少钱等等对吧
那么此时最高兴的就是可口可乐公司
他说哦把我卖了
我赶紧确认收入
贷主营业务收入增加
同时呢他还要确认一个应交税费
应交增值税销项税额增加
因为现在他还没有收到钱呢
所以借应收账款的增加好
当他确认完收入之后
它还要结转库存呀
有的同学说你不是早转了库存了吗
但是我们之前转了库存
是把库存商品变成发出商品了
对不对
那么此时呢我们就得把发出商品给注销
让他转到主营业务成本当中去
主营有成本就增加对吧
你看这个特别像什么
如果当初咱们没有发出的话
那么是不是直接带库存商品借主营业务成本了呀
现在你已经把库存商品变成发出商品了
所以咱们是带的是发出商品
借主营业务成本
能理解了吧
好这是我们可口可乐公司收到代销清单的时候
他就确认哦
这个饮料卖出去了
所以我要确认收入
确认税
同时呢还要结转成本好接着第三步呢就是确认手续费
就是当代销点帮你卖完之后呢
你确认完收入
同时别忘了给代销点确认手续费
那就是借销售费用
你看我们把这笔手续费寄到了销售费用里边
是因为可口可乐公司是为了把这些饮料卖出去而发生的这笔手续费
同时呢还要替国家垫付一个增值税的进项税额
就是借应交税费
应交增值的进项税额
对不对
其实这就有点类似于那可口可乐公司是买代销点的销售服务的对吧
那么贷什么呢
应收账款唉
为什么要冲减应收账款呢
因为此时对于可口可乐公司来讲
他也没有收到代销点给他的货款呢对吧
所以说因为他前面做了个借应收账款
那么此时我怎么也得给你手续费
我就先充电一下
贷应收账款啊
冲减一下应收账款
那接下来人家再小点就会把那钱给到你了呗
对不对
所以说就是借银行存款贷应收账款的减少
当可口可乐公司收到这笔钱的时候
就是银行存款增加
应收账款减少
能理解啊
这是第四个步骤
那么需要同学们把握的一点就是发出商品的期末余额
在资产负债表当中是在存货中劣势的
这个我们在第六章将会再详细的说明啊
在这儿你听一下就可以了
好接下来呢我们来看一下真题当中怎么考
在20年考到了一个第七题
他说下列各项当中
企业结转发出不满足收入确认条件的商品
它的成本应借记什么科目
也就是说我把这商品发出去了
但此时又不满足收入条件
那么我们只能是贷库存商品减少
借发出商品
对不对
所以这个应该是选择b选项
应该是发出商品好
接下来第八题我们来看他说采用支付手续费
委托代销的方式
下列各项当中
委托方在收到受托方开出的代销清单时
应将支付的手续费寄到什么科目当中
这就相当于委托方不就是可口可乐公司吗
那么他收到这个代销清单的时候
他把这笔手续费进哪儿啊
当然其销售费用了呀
是因为你为了把饮料卖出去所发生的这个手续费
所以叫做什么销售费用呀
a选项能理解啊
好接下来我们来看第九题
他说某企业赊销商品时
知晓客户就有财务困难
不能确定是否能够收回货款
但是呢为了维持客户的长期合作关系
还是把商品给发出去了
并且呢还开了一个销售发票
对于这笔赊销不需要进行相关的会计处理
那么这个事儿对还是不对
那么你想此时你明明知道客户有财务困难
你还把商品发出去
此时就不符合确认收入的条件
所以你的收入就不能够确认
但是你还傻乎乎地开了一张销售发票
这销售发票一开出说明什么
说明你就得要什么
有一个销项税额啊
销项税额对不对
就是在应交税费
应交增值的销项税额
那么你想收入是和你企业的事儿
你不能确认收入
你就不能确认
但是税可是国家的事儿
只要你开出去了这个销售发票
你就得要给国家交这个销项税
所以他说不需要进行相关的会计处理
对吗
不对呀
你是不需要确认收入
但是税你还要照样确认的
能理解啊
所以我把墨镜擦一下
我们来看一下
那么对于这样的题呢
我们就得要这么做
当你明明知道对方有困难的时候
有财务周转问题的时候
你仍然发出商品去库存
商品减少
发出商品增加没问题
但是你此时不能够确认收入
因为他财务困难
你不知道能不能收回来
不符合收入的确认条件
但是我收到了税
你还要照样叫谁让你开出增值税的专用发票情况
对不对
你谁让你开了一个销项发票
所以说贷应交税费
增值税的销项借什么的应收账款
你看是不是贷方不敢确认主营业务收入
因为你根本就不符合收入的确认条件
能理解啊
所以他需要做一笔这个分录
他说不需要进行账务处理
那就错了呗
是不是啊
这是第九题啊
好我们继续来看第十题
他说某企业销售一批商品
该商品已经发出且纳税义务已经发生
由于货款收回存在较大不确定性
所以不符合收入的确认条件
下列各项当中关于该笔销售业务会计表述找对的
那么这个事儿和刚才第九题说的差不多对吧
那么它都是商品已经发出去了
但是它的款项能不能收回来
具有不确定性
所以说它就不符合收入的确认条件
那就不能够确认收入
可是呢他的纳税义务已经发生
这说明什么
这说明他肯定开了一个销售发票呗
对吧
所以说他的纳税义务就发生了
你就得要确认这个税呀
应交税费应交增值税的销项税额
对不对
好所以说这个事儿我们看完之后
您脑海当中就要明白它应该怎么处理
那就收入不可以确认
那么税得必须确认贷应交税费
应交增值税的销项
借什么呢
借应收账款呀
是不是你看他贷方是不是没有敢确认收入
因为你此时就不符合收入的确认条件呀
好那么你要脑海当中有这个框架的话
来看abcd a发出商品时
同时结转销售成本对吗
不对呀
我们说结转销售成本的是什么
是确认收入的时候才结转销售成本的
对不对
确认收入的时候
贷主营业务收入
同时结转销售成本
那是借什么主营业务成本
你是这匹配的
你现在发出商品时
你又没有确认收入的
而且你也不能确认收入
所以说就不可以结转销售成本啊
b根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款
对吧对呀
我们不是做了吗
借应收账款贷应交税费
增值税的销项啊
正确c根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费对吗对呀
这不是这个分录吗
d将发出商品的成本计入发出商品是吗
对呀
应该是借发出商品贷库存
商品是不是按照成本来确认的啊
正确
所以这个找对的应该是b c d啊
a是不对的好
接下来呢我们来看第三种情况
就是商业折扣
现金折扣和销售退回
那么首先我们看到这两个名词
商业折扣
现金折扣你应该一点也不陌生了
前面我们给大家讲到过对吧
说什么叫做商业折扣来着呢
就是为了促销全场打折
我不管你买不买
我也不管我能不能卖得出去
反正这个折扣是有的对吧
这叫做商业折扣
来看这个图
这个应该有印象吧
我们之前给大家讲的时候
我们是站在买方的角度对吧
是讲的下边的这一串
站在买方的角度
我们是给大家说如何来确认应付账款来着好
现在我们把角度翻上去
我们站在卖方的角度来看一看
站在卖方的角度
我们来看一下商业折扣如何影响这个主营业务收入
那你看一下这条红线
就是我们在销售的时候
在销售实现的时候
就是这个事儿发生的时候
在这个红线之前有一个商业折扣
比如原价125
说为了促销
我全场打折
商业折扣给20%
那么你既然给到了20%的商业折扣
那么如果说我有客户来买
我就把这个商品卖出去了
卖出去了的话
那肯定得我把这商业者后给切掉吧
切掉的话就一减20%
那还剩80%
我就只能卖多少
价格是多少
100万来成交的对吧
所以100万来成交
那么我确认收入一定是贷主营业务收入100万
贷应交税费
应交增值税销项税额13万
借应收账款113对吧
所以你看商业折扣是在这个事儿
是在这个销售的这个事儿之前就有的
所以说他就会影响销售
这个事儿
而这个事儿我们又在干嘛
是在确认收入啊
是不是
所以说商业折扣就会影响这个收入额的确认
能理解吧
这是第一个
我们站在卖方的角度
所以你看这句话
他说商业折扣是什么
是促销啊
是为了促进商品销售而给予的价格折扣
而且下面继续看商业折扣是在销售前就有啊对呀
你看在这条红线之前就有商业折扣啊
那接下来并不构成最终成交价格的一部分对呀
成交价格是多少
是100呀
它的原价125
我们是切掉了商业折扣
剩下的是100对吗
好
因此他说按照扣除商业折扣后的金额来确认收入的
对呀
我们就扣除了商业折扣来用100确认的主营业务收入啊
这个道理吧
理解了吧
所以最后我们再看一下啊
这条红线是事实发生
是销售发生的时候
是我们确认收入的时候
在这条红线之前就有商业折扣
所以说商业折扣就会影响到这个事儿
这个事儿就是在确认收入呢
所以说商业折扣会影响收入的确认
当然也会影响什么应收账款的确认呗
是不是啊
我们得把商业折扣给切掉啊
这是第一个好
接下来我再问你
什么是现金折扣来着
你继续来往后看
现金折扣
我们说是为了商品卖出去之后
为了鼓励客户及早的还款
及时的回笼资金
我们给出来的折扣
这叫做现金折扣
对不对
而我们还是站在卖方的角度来看啊
说我们站在卖方是卖出去了
这条红线
这已经卖出去了
那么到底什么时候才还我款呢
我也不知道
那就取决于客户什么时候还我呗
当客户如果说在十天之内还我的话好
我就给他2%的折扣
20天之内还我的话
我就给他1%
30天之内还我的话
no没有折扣了对吧
假如我们考虑增值税的话
那你想比如就这100万
他要十天之内还给我的话
那么我必须要少收2万块钱
是不是我要给对方给客户2万块钱的折扣啊
所以我只能收多少
就是100×2%的话
那就说2万好
我就少收2万呗
那我就是贷应收账款113
注销掉借银行存款111好
我少收到了2万
计入财务费用
能理解好
这我们之前也给大家多多少少提到过
是不是
那以此类推
如果跳20天之内的
那就是只能是吧
他对方享受1万的折扣
我就少收1万
我少收了1万
说明我发生的费用了呀
我就做借银行存款112
财务费用一贷应收账款113
是这个道理吧
那如果说他没有享受这个折扣呢
那我就一分钱不少收
借银行存款113
大应收账款113呀
没问题啊
这是现金折扣
理解了吧
所以说最后总结两句话
第一现金折扣不会影响收入的确认
因为现金折扣在这条线后边的
对不对
那么第二限制课会影响谁呢
它大不了就是会影响银行存款
它会影响银行存款到底能收到多少钱回来
而且他少数的那一部分呢是确认了什么财务费用呢
是计入了财务费用的
没问题吧
这两句话记住啊来看
虽然这一大片其实就两句话
第一个事什么叫做现金折扣啊
就是债权人就是商场呗
是卖方碑
为了鼓励债务人
就是买方被在规定的时间内付款而给予的债务扣除
他说现金折扣是发生在销售之后
对吗对呀
这条线是销售
是不是在它后边呀
好接下来是否发生以及发生多少
要具体看客户什么时候还款
企业在确认销售商品收入的时候
诶
确认收入的时候是不能够确认现金折扣金额的
当然了
确认收入不是确认这条线的时候吗
这条线我就确认了一把呀
我还不知道是不是有现金折扣呢
对不对
所以说我根本就不考虑现金折扣啊
所以他说确认收入的时候是不能够考虑
或者不能够确定现金折扣金额的
所以说如果我们商品销售过程当中涉及到现金折扣了
应当按照扣除现金折扣钱来确认收入金额
这句话我觉得他多说就有点多余
因为我们说只要有现金折扣的
扣除现金折扣钱
那无外乎就是不考虑现金折扣呗
我们就直接确认了收入了呗
你看不考虑现金折扣
我们是不是直接拿100来确认了呀
我不管你是不是后面享受不享受现金折扣
我直接按满满的100来确认这个道理吧
所以他说扣除现金折扣钱
我觉得又跟你说
钱又给你说后有点干扰你
你就记住一个事
就是我们确认收入的时候
根本就不考虑现金折扣
没问题吧
啊但是如果真的发生现金折扣了以后怎么办
我们是计入财务费用的
没问题吧
啊这是这个事儿
其实你看这一大段来来回回啊
我虽然为了把每句话给大家念一遍
就两个事
第一个事儿
现金折扣是发生在销售之后的
所以它不影响收入啊
第二个事儿
如果说现金折扣真的被客户享受到了
所以那部分的钱我们是进入财务费用的
是我们少收的
是我们给客户折扣的
明白了吧
就这么两个事啊
不影响收入
那么如果发生了即财务费用两个事儿啊
好接下来还有一个小的提示
就是我们在计算现金折扣的时候呢
刚才我不是说我们不考虑增值税吗
但是如果题目当中给到你要考虑增值税的话怎么办
所以说就是两种情况
你在计算给对方折扣的时候
有两种情况
第一是考虑增值税的
第二是不考虑增值税的
因为考不考虑增值税
这个折扣的金额是不一样的
我们来看一下
还是这个
比如这个现金折扣啊
在十天内付款
我们给他2%的折扣
那么这如果要是不考虑
咱们先说不考虑的
这是第一种情况
不考虑的话呢
那就是收入100倍
100×2%
那是2万块
2万块
那就是借银行存款111
财务费用2万
贷应收账款123对吧好
第二种情况
如果是考虑的
这是第二种
那考虑增值税的话呢
对方还是在十天之内还款
你要给对方2%的折扣的话
你就应该按照应收账款100余三
换句话说就是主营业务收入100和增值税的13
按照113来给人家折扣乘以2%的折扣
这算出来是2.26
那么对于我们企业来讲
那就是借财务费用我要少收2.26
那么银行存款我只能收到多少
113
减去2.26
还剩110.74
贷应收账款113
那么这种情况是考虑增值税的
其实呢他的思路是一样的
无外乎后面这个数是不一样的
你在考试的时候做题的时候一定要关注一下
看这个折扣计算的时候要不要计入那个增值税
明白了吧
题目当中一定会有一个小括号
告诉你考虑增值税或不考虑增值税
没问题吧
好接下来呢我们来看一下20年在这怎么考核的啊
第11题
甲公司是增值税一般纳税人
2019年10月二日
销售m商品1000件
并开局增值税专用发票
每件商品的标价是200
不含增值税
m商品呢适用的增值税税率是13%
每件商品的实际成本是120元
那么由于是成批销售的
甲公司给予客户10%的商业折扣
m商品于10月二日发出
客户是10月9号付款
这个销售业务呢属于某一时点履行的履约义务
不考虑其他问甲公司销售商品
它的会计处理表述转错的啊
那么我们先按照正向思维把这个事儿捋一遍
首先他就是卖出一批商品去解开了发票了
一定是符合收入的确认条件
那我们就得要确认收入
确认收入按什么确认的话
我们看它有商业折扣
我们一定是要切掉商业折扣来确认收入的对吧
标价是200好
我们把商业折扣给切掉
10%的商业折扣
切除200×90%
那是181件
成交是180对吧
此时按180来确认收入
那就是180×1000件
那就是18万呀
贷主营业务收入18万
同时呢因为开了增值税专用发票了
我们还要确认税呀
贷应交税费
应交增值税的销项税额多少
180000×13%
那是23400对吗
好
同时呢我们还要结转成本呢
那么结转成本那就是应该借主营业务成本贷库存商品金额是多少呀
按实际成本来结转呀
那就是120×1000
那就是12万对吧
这两个分录大家务必要把它弄清楚好
接下来呢我们来看他不是找错的吗
a确认主营业务收入18万对吗对呀
刚才刚算到的
b确认财务费用2万
有财务费用吗
人家根本就没有说到现金折扣的事吧
所以说没有财务费用呀啊c确认主营业务成本108000
主营业务成本我们应该按照120×1000
那是12万呀
对不对
他说108000
那不对
d确认应交增值税销项税额26000是26000吗
我们来算一下
应该是180000×13%
那是23400
他说26000
那也就不对了
是不是
所以说综上所述对的就是a那他说让找错的啊
我们还得看仔细错的
那就是b c d呗
对吧
那后面三个不对没问题吧啊好那么具体的分录我都写在这儿了
不再重复念了
好吧好
我们继续来看12题
他说某企业是增值税一般纳税人
本月收购一批产品并验收入库
取得增值税专用发票上注明的价款是3000万
增值税税额是390万
那么合同当中规定现金折扣的条件是2/10
1/20
30分之n计算现金折扣时考虑增值税
不考虑其他因素
问应付账款的入账价值是多少
其实这道题他站的角度是在考我们买方的那个角度
是不是啊
我们如果放在第二章可能会更合适一些
但是呢是同样一类问题
现在问应付账款的入账价值
你就想吧
这个事我们作为买方什么时候买的
比如说在这条线的时候买的
那么商业折扣是在钱
不管买不买那些商业折扣都会存在
而现金折扣是在后
就是我什么时候付款
我也不知道对不对
所以说你看我在确认应付账款的时候
他只会受商业折扣的影响
不会受县级政治影响
此时人家根本就没有说商业折扣
你的现金折扣在这完全是干扰项对吧
所以你说应付账款我按多少来入账呢
那当然就是我们买了商品了
借库存商品3000万
应交税费
应交增值税的进项税额390万
贷应付账款3390万对吧
那当然应该选什么
选b呀
所以说我们考试的时候
你一眼就能够判断出哦
他是在干扰你啊
我们应付账款也好
应收账款也好
他的入账价值只只是受谁受前面的这个事儿影响
只会受商业折扣的影响
不会受现金折扣的影响
明白了吧
好那这个就应该是b选项啊
这是b好
接下来我们再看13题
他说某企业是增值税一般纳税人
适用的税率是13%
2019年9月1号
该企业向某客户销售商品2万件
单位的售价是20元
不含增值税成本呢是十元
给予客户为10%的商业折扣
当日呢商品就送达客户了
并且符合收入的确认条件
销售合同约定现金折扣条件是2/10
1/20
30分之n
注意计算折扣时不考虑增值税诶
这就简单
不考虑其他因素的话
问客户9月15日付款的话
享有的现金折扣是多少
那你就想这个题呢
我们把它捋一捋啊
首先既有商业折扣
又有现金折扣
那么我们作为卖方啊
我们是站三卖方的角度来捋这件事情
我就应该确认收入
我按多少来确认收入呢
我们要切掉商业折扣对吧
所以你看售价是20
那么20切掉商业折扣一减10%
那一角就是18对吧
20×90%的18
一件是18
那么2万件
那就18×20000
那是36万
我们贷主营业务收入36万
这第一步同时呢还要确认销项税呀
对不对
但应交税费
应交增值税的销项
那应该是360000×13%
是46800啊
这我写出来了
你可能看不太清
那么同时呢我们应该做什么呢
借什么应收账款
是不是这两个价格
那这是第一步
第二步呢
他又说客户呢是9月15号付款的
那你看9月15号它落在了哪儿呢
他是9月1号卖的
你9月15号才还我钱
他是落在了
这是不是在十天到20天之间还款的
他享受折扣只能享受1%
要享受1%的折扣的话
那你想我们是不是按照收入的1%来乘就行了
因为他说计算折扣的时候不考虑增值税
这要不考虑增值税的话
那就是主营业务收入的就36万的1%
360000×1%的话
那是多少
算一下
那就是3600
所以说他享有的现金折扣
客户享有的现金折扣是3600对吧
那么这个问题我如果再深问一些
你应该做什么样的会计分录呢
那就应该是借银行存款
借财务费用3600
贷应收账款
就是咱们说的这两个数
对不对
所以说整个的分数你也要会做啊
当然这个现金折扣就是3600
选b啊
是主营业务收入360000×1%
那么这个呢我就把这道题全面的给大家分析了一下
当然他考试就问这一步
你应该立马抓住这个答案来啊
好这是选b好
我们继续来看14题
他说某企业是增值税一般纳税人
适用的增值税税率是13%
2019年8月一日
赊销一批商品
售价是12万元
不含增值税规定的现金折扣条件是2/10
1/20
30分之n计算现金折扣时考虑增值税
唉
那么客户于2019年8月15日来付清货款
问企业实际收到的金额是多少
这是在问你什么
问你那个银行存款是多少
对不对
好我们把这个事儿捋一下啊
就是这个企业卖出去的一批商品
那么首先它是带主营业务收入
按照12万来确认
同时应交税费
应交增值税销项税额应该是120000×13%
那是1500对吧
这两个贷方确定了之后
借应收账款
那接下来客户等到8月15号才付货款的话
那你想它落在了哪一档
落在了这一档
是不是因为8月1号卖的呀
你8月15号才还呀
那就说明你是十天之后20天之内的
所以你享受客户要享受1%的折扣
可是用谁来乘这个1%呢
它说计算现金折扣的时候是考虑增值税的
那就意味着应该是借应收账款那个数
贷主要收入12万
应交税费增值税的销量15600
那么应该是这两个数相加
12万
加上15600对吧
刻起来乘以1%
这是我们给客户的那个折扣
换句话说这是我们确认的那个什么财务费用呀
他虽然没问到你
你也得知道是不是财务费用应该是多少
1356是吧啊
所以我们应该收到银行存款是多少呢
那就借银行存款
借财务费用1356
贷应收账款
换句话说就应该是多少
12万就是收入12万
我写字儿吧
加上15600
就是总共的应收账款减去什么
1356是财务费用
剩余的就是我们实际收到的银行存款
就是实际收款金额能理解了啊
所以这个同学们算一下啊
这是120000加它减它就是应该是选c吧
一呃134244
你们自个算一下
好吧啊
好这是第二种情况
就是现金折扣
这也特别爱考这些题
好
第三个情况就是销售退回
那么销售退回呢其实就是退货
为什么退货呢
因为你质量方面呀
规格方面呀不符合要求
所以人家就给你退货了
那么对于这个退货的账务处理和前面所说的那个分路特别像
就是把前面的分录整个给我翻过来
原来做借什么干什么
现在整个给我翻个过就行了啊
来看第一个
如果说我们没有确认收入
但是已经发出去的商品退回来了
当初我们是做的借发出商品
带库存商品
现在呢你整个给我退过了
退货了好
我就把它翻过来呗
借库存商品在发出商品
对吧啊
这第一个
那接下来第二个
如果说我已经确认收入了
现在好
你又给我退回来了
那么当初我做的是什么呢
借银行存款
贷主营业务收入
应交税费增值的效效
现在整个翻过来
那就变成了借主营业务收入
应交税费增值的销项
贷银行存款了对吧
那当然了
如果说当时有现金折扣的
我把现金折扣也得给他翻回来
原来的现金折扣是错在借财务费用的
对不对
现在我们把它翻过来
就是带财务费用
没问题好
接着第二步接着成本呀
当初我们节省成本是借主营业务成本贷库存商品
现在既然给您退货了哈
翻过来
那库存商品就又多了
主营业务成本就又少了呗
是不是
所以就整个借贷翻一个过就可以了啊
所以这个退货就是把原来那个销售整个翻过来啊
好那么我们来看一下清一当中15题
这是19年考到的
他说企业未满足销售收入确认条件的售出商品发生销售
退回了
应借库存商品贷主营业务成本
那么你看一下
当初我们说你这一笔就不符合什么收入的确认条件
所以你当然也没有确认收入
你当然也没有什么结转成本
那么此时呢给你退回来了
你当时是做的借什么借
发出商品贷库存商品
现在既然给你退回来了
你得把这个分数给我倒过来
就是借库存商品贷发出商品
对不对
而不应该是这个这个分录是什么
这是我们已经确认了收入了
现在又给你退回来了
你才这么做
对吧啊
而此时呢你是没有确认收入啊
是不是啊
所以这个就是错的啊
好接下来第四个情况就是销售材料等存货的账务处理
那么它和前面有点类似
前面呢我们是卖商品
那叫主营业务收入
此时呢卖材料那就是副业呗
就叫其他业务收入
来看企业在日常活动当中发生的对外销售不需要用的原材料诶
这是一个还有随从商品对外出售单独计价的包装物
这是第二个
什么叫做单独计价的包装物啊
就是那个包装物咱们就是卖出去的
而不是送的
对不对啊
是这个
那么此时呢要比对商品销售进行账务处理
当然呢你卖材料也好
你这个单独接的包装物也好
那么你肯定会取得收入
这叫做其他业务收入
那么同时呢卖出去之后我们还要结转成本
就叫做其他业务成本
这两个呢是匹配的
是不是好
具体的账务处理
我们来看当你把材料卖出去的时候呢
在主营业务收入增加
同时呢t国家收一个增值税的销项应交税费
应交增值税销项税额也增加
借方的银行存款
是不是
那么同时呢网吧还要结转成本吧
那么原材料就减少澳其他业务成本就增加
能理解啊
所以这个就比较简单了
那么到此为止呢
我们就把第一种情况就是某一时点履行履约义务来确认收入
就讲完了
