各位同学大家好
这节课呢我们继续来学习第三个问题
所得税费用
那么所得税费用在初级当中并没有完全的展开去讲
它只是点到为止
所以说在这节课我也尽可能地用通俗的语言让你能够听懂
然后呢我们掌握一定的方法
会做题
能得分就足够了
好接下来我们就具体来看
我们还是先从一个案例给大家铺垫一下啊
你说企业在整个市场当中要生存
这特别像一个家庭
这个家庭当中呀有个妈妈
她就是财政部
有个爸爸
他就是税务局
当然这个孩子那就是企业咯
但是啊这个爸爸和妈妈他们的育儿法则都不一样
这个财政部巴马是根据会计准则来指导这个企业的
而税务局爸爸呢
他是按照税法的口径来指导这个企业的
到了期末呢
他们两个都想管这个企业要一个数
这个数是谁呢
那么财政部按照会计准则想要一个数
管它叫做利润
我们把它说全了
其实就是会计利润
所以说会计利润是会计口径下面的
当然了
税务局爸爸到期末也想管这个企业
要一个数
他想要的这个数叫所得
其实啊这个所得和这个利润它是一回事儿
那只不过有时候它们的数并不完全相等而已
那么这个所得税务局为什么想要呢
是因为他想让我们根据这个所得给他交税
所以说这个所得就给他加了个定语
你看叫应纳税所得多少钱呢
额明白了
所以这个词连起来
你经常会看到
有的同学总觉得不知道他在说什么
其实主语就是所得给它加个定语
应该交税的那些所得是多少呢
就是额呗
我说清楚了吧
好应纳税所得额
那是税法口径下面的
没问题吧
好接下来呢我们继续来讲
因为啊爸爸和妈妈她的形式方式是不一样的
所以说在日常当中某些业务他们意见就会相左
就会出现不同的意见
你看有这么三件事
他们就出现不同意见了
第一个罚款支出10万块
第二个国债利息收入10万块
第三个固定资产的折旧方法
这三件典型的代表
那么导致爸爸和妈妈出现意见相左了
但是呢我事先先透个题
这两个是我们因为要交税
那当然得听税务局的
所以说当财政部妈妈和税务局爸爸意见相左的时候
税务局很强硬
让你交多少
你就交多少
所以这两个后面我们要讲叫做永久性差异
你就得要求税务局的
就得按税务局的意见给我调过来啊
这是第一个
那但是还有一件事呢
比如说固定资产的折旧方法
其实呢财政部和税务局他们的意见并没有实质性的分歧
只是一个时间差异而已
我们管它叫做暂时性差异
所以说这三件事儿你现在听不懂没关系
下面我们呃下面我们详细的来给大家讲解好
首先呢来看第一件事就是罚款支出10万块
那么我们刚刚讲到的说这罚款支出10万块呢
如果说按照会计准则
咱们是把它寄到了营业外支出当中的对吗
而我们按照会计准则来计算利润的话
那就是收入减费用等于利润
假如我们算出来这个利润是100万
但是你想营业外支出这10万块是不是已经包含在这个费用里边了
是不是
所以说你已经减了一个10万
导致了这个利润是100万
那么到了期末交税的时候
税务局爸爸就说不可以呀
为什么你想你这罚款支出
你明明做错事了
你把这10万放到费用里边
费用就会大
利润就会少乘以25%
你给我交税
那么给我交的税就少
那么这样的话你岂不是犯了错
你还有脸来抵税
那么为你的错误给你打了个七五折
凭什么不可以
对不对
所以说税务局爸爸就说
你这10万块的营业外支出不可以寄到这费用里边
不可以当费用来减
所以说你既然已经减了
你给我加回来对吗
这是税务局的意见好
那么因为很强硬吗
你就得要听税务局的
那么我就加回来
加回来的话
原来的利润不是100吗
我们给他加回来就是利润加上十
那就是110万
所以说税务局认为你的所得是110万
而股市100万
我这么讲
大家能听懂吗
啊我把墨迹稍微擦一下
强调一遍
就是当初按照会计准则
我们是把10万含在这个费用里边了
现在税务局说不可以让这10万含在费用里边
因为会导致利润少
会导致交税少
本身你这个罚款支出你也不可以来抵税的对吧
所以说要求我们把它调回来
你不能让我减
我就加回来呗
我既然已经减了
我就加回来
那要加回来的话
这边加回来
这边也得加回来
所以在这100万的基础上加十就变成了110万
所以此时税务局认为的所得就是幺幺
那么针对的幺幺来交税
就叫做应纳税所得额
就是110
我说明白这个词儿了吧
好接下来呢
那这个加回来的这10万
我们就管它叫做纳税调整增加额
是不是让你多加了一个数
多加回来的
导致利润多了
那么我们就交税就多了
所以说交税的时候按什么来算
当然按照幺幺所得来算呀
这是应纳税的所得额
它乘以25%
那是27.5
那么我们在做会计分录的时候
就得是借所得税费用27.5
贷应交税费横杠
应交所得税27.5
能明白好
那么接下来我强调一个事儿
这个所得税费用
这就是财政部妈妈口径下的会计口径下的
这是所得税费用
而应交税费横盖应交所得税呢
这是税法口径下的
所以你看他俩是不是一致了
那是因为妈妈听了爸爸的话
对不对
那么我们就得按照税法口径来让你交多少
你现在就得要交多少
交27.5
所以说所得税费用啊
妈妈认为的也是27.5
那么税法认为的税务局认为的也是27.5
没问题吧
这是第一件事儿啊
所以说当然爸爸很强硬
就得听税务局的
让你调整
你就得要调增
没问题
好翻过来
第二件事
还有一个呢是国债利息收入
他们也意见相左了
怎么回事呢
我们来看啊
仍然是这个企业呢
按照会计准则
我们算出来的这个会计利润是100
但是呢我们其中有一个利息收入是10万
那当然我就算在这收入里边了
但是你想啊
这个国债利息是我为了支持国家买的国库券
我把我的钱借给国家
用
国家给了我10万块钱利息
我这是支持国家呀
好不容易给我点利息
你还让我交税
所以说国家为了鼓励我们
所以说这一部分呢说哦不交税
但是呢我这个企业在做会计利润的时候
我不知道呀
我就把这10万块当成收入里放在收入里边
已经算出利润来了
是100万
那么到了期末的时候
税务局一看
说哎哟傻孩子
这10万块钱是不用交税的
你干嘛放在收入里面来呀
所以说好赶紧把这收入当中减10万
所以说这10万是不交税
那么你想这100万我是把10万放在收入里边来算出来的
现在它让我收入减10万
那就意味着我的利润也可以减10万呗
对吧好
我收入减掉10万
那么相当于这边利润也减掉10万
最后我这边应该是1000000-10=900000对吗
所以此时税务局认为的那个所得是90
我们按照会计准则算出来的利润是100
税务局认为的所得是90
它让我调减了10万对吗
因为这个国债利息可以免税
可以不交税
我就可以不算在收入里面去
好此时这个就叫做90
就是应纳税所得额
这就是所得
针对这个要交税才叫应纳税所得额
没问题吧
好此时它让我们调解的这10万就叫做纳税调整减少额
能理解这个词吧
啊因为税务局让我们降低了吗
让我们调解了
是不是好
接下来如果说我们要算税的话
怎么办呀
哦就按照这个所得来算税呀
就按照900000×25%
等于22.5
那接下来边分路就是借所得税费用22.5
贷应交税费横杠
应交所得税22.5
你看我再强调一遍
所得税费用是我们会计口径下面认为的一个科目
那么应交税费
应交所得税是税法口径下面的一个科目
那么此时你看妈妈也趋同爸爸了对吧
因为爸爸很强硬呀
税务就很强硬
让你交多少就交多少
让你调解
你就调解呗
所以说应交税费他说应交所得是22.5
那么好
我们会计上也认为是22.5
这叫做所得税费用22.5
应交所得税也是22.5
好这两个事听明白了吧
一个是调增
一个是调解好
这是这完了啊
接下来第三件事
他们也意见相左了
是什么呢
固定资产折旧哎
这固定资产折旧呢
因为它有不同的方法
你还记得吗
我们之前给大家讲到过一个直线法
也讲到过一个双倍余额递减法
有印象吗
好顺便就回顾了啊
那么此时呢比如我有一个固定资产
原值是100万
假设没有残值
我们为了方便计算啊
使用年限是5年
那么这个财政部的妈妈按照会计准则来讲
他想用双倍余额递减法来提拯救
而税务局的爸爸就说不可以
你应该按照直线法来计提折旧
那么此时就会导致一个什么问题呢
我们来看啊
如果说我们按照会计准则来讲
我想用双倍余额递减法来计提折旧的话
你想想那个每年的折旧额是多少呢
那我们就算回顾一个知识点吧
原值残值是零
对不对
那么双倍余额递减法先不考虑残值呢
我们按照这个账面的净值乘以2/5
那就是第1年是折多少
折40万对吧
以此类推
1000000-400000
这是第2年的乘以2/5
那应该是多少
24万对吧
第3年呢1000000-400000
减24万克起来再乘一个2/5
那么这个算出来是14.4万
那么在报废的前2年
咱们是不是的平均量
对不对
那就是多少
1000000-40
减去24
减去14.4
没有残值
那就是减零
对不对
刻起来除以2a这就是10.8万
第4年是10.8
第5年也是10.8
明白了哎
我顺便又把双倍余额递减法给你复习了啊
下面我把墨迹给擦一下
你看我算出来了
按照会计准则来讲
我想采取双倍余额递减法
第1年要折旧40
第2年24
第3年14.4
以此类推
但是税务局说你用直线法
直线法的话
那就每年20了呗
这就简单了
但是啊你看我如果按照会计准则来讲
我用这个方法来计算折旧的话
我会导致比如收入减费用等于利润
我算出100万来了
你想你那个折旧额
你那个费用的折旧不是寄到了费用里边了吗
你那个折旧额不是寄到费用里边了吗
所以说就相当于减费用当中
我们这减了个40算出来的这100对吧
但是税务局说你不用减40啊
你减20就可以了
你是不是多减着呢呀
你多减的呢就会导致利润减少
利润减少
你就给我交的税少呀
所以税务局说让你这个费用减20
结果你减了40
你是不是多减了呢
多减了怎么办
税务局说给我加回来
那要加回来的话
那你想我要加回来就得要加20
是不是加那个差
你不是说想我多减到20吗
那好我加回来
那就是在100的基础上加20
变成了120万
那幺二次时就是这个所得对吧
就是这个所得
那接下来呢税务局说按照这120来过交税
那你想120×25%
那就是30万呀
就是借所得税费用30
贷应交税费
应交所得税30万
等你算出这个数来
这个妈妈说不对呀
我的利润就应该是100万呀
那100万的话
100×25%等于25
应该是交25万的所得税
你怎么让我交30啊
那这个爸爸就说了
其实啊咱俩的意见没有分歧
你看啊
我让你按直线法是让你折什么
5年之内让你折100
你按照双倍余额递减法
你也折100
这不是背着抱着一包沉吗
无外乎就是个时间的问题而已吧
我也没让你吃亏呀
现在是让你多交了5万
你以后少交个5万不就可以了吗
以后可以让你抵减呀
哦这妈妈说那行
你说以后让我少教对吧
以后让我少交
那就是地眼呗
让我少交
对我就是有利的
那就是个资产
我们就叫递延所得税资产说你说话算数
我赶紧记上
那就是递延所得税
资产差着5万吧
我就增加5万
那么当然了
将来可以让我少交
我就可以充钱
我的费用了
贷所得税费用5万
所以这个财政部按照会计职责
他立马又补了一下这个分录
所以其实啊这个事儿我们也明白
你不管用哪个方法
我们之前给大家讲过
背着抱着一边沉
你无外乎现在多低了
将来你就少点
所以这个税务局说的是有道理的
对不对
现在我是让你调整了
让你多交了
但是你以后可以少交呀
所以我们做了一笔这个分录
紧接着这个财政部按照会计准则又赶紧补了这个分录
所以这两个分路加起来
我们来看它就是这样的
你看啊
借地所得税资产5万
大所得税费用5万
这个是借所得税费用30
贷应交税费横杠
应交所得税30
把这两个分数给我捏到一起
它就变成了什么借所得税费用25
这是不是按照会计准则认为我就应该交这些呀
好贷应交税费横杠应交所得税30
这是不是按照税法口径
他说你应该交30啊
对不对
现在他俩意见相左了
但是其实没有相左
没有本质的区别
说你赚了5万呢
以后可以少交点
所以这个会计上他立马就认了一个什么递延所得税资产5万唉
落脚点在哪
我主要是让你强调这个事儿呢
明白了吧好
所以我说了这一大通就是让你明白一个事儿
对于固定资产折旧的方法选择
财政部和税务局没有本质的分歧
就是一个时间而已
所以说再强调一个所得税费用
这是谁
这是会计口径下的
那么应交税费
应交所得税
这是谁
这是税法口径下的
他俩现在看的是不一样
其实只是一个时间问题而已
插着一个地延所得税资产好
这个分录我就强调到这儿好吗
好
接下来呢我们把这个事儿再倒一下
比如你看这个
如果说当初这个妈妈财政部想要采取按照会计准则
想用直线法
而这个税务局的爸爸这个税法想让他用双倍余额递减
那么你看它算出来的这个余额
算出来的这个利润是什么样的呢
收入减费用等于利润
此时它的费用是减到20吧
那个折旧额不是寄到费用
他减了个20
但是税务局说你不能减20啊
你可以减40啊
是不是税务局让你多减点儿啊
他说哦
我要减40
那就是我少减了的
我再多减一个
那就再减一个20
那么在这个100的基础上再减个20
那么这个利润就变成80了呗
所以此时这个80就是什么
就是税务局认为的所得
针对这个所得来交税就可以了
明白吗
所以此时现在我把方法给换了啊
会计上他想用直线法每年减20
税法上他想要你用双倍余额递减
每年减40
24和按照这个顺序吧
所以咱们今年算出来的就是按20减的计算出来的利润是100
税法上说让你按40来减哦
我少减了
我少减了就再多减一个
再多减一个就变成了100
减20就是80了
对不对
好
此时80就是税法上认为的所得
那么针对这个所得来交税
就是什么
我们计算出来的80×25%等于20
那么此时他税法上说借所得税费用20
贷应交税费
应交所得税是20
那么交完之后那么快就认为不对呀
应该是100呀
应该按100×25%
是不是应该按25来交税呀
这个税务局说没事儿
现在是让你少交了以后还会让你多交的哦
这个会计就说哦
那我就得赶紧再补一个
以后要让我多交
那对于我来讲
以后的那就是递延
让我多交
那是一个不利的
那就是负债
就是递延所得税
负债将来以后多让我交5万
那么同时呢我要增加借所得税费用
五代递延所得税负债是无明白好
这两个分录哎都做完了
那么你把它给我捏到一起来
就变成了什么呢
借所得税费用25
但递延所得税负债务贷应交税费横杠
应交所得税20
这个分路就是把他俩给我捏到一起了
能理解啊
就是借方所得税费用就变成了多少25
贷方呢
这不就他俩吧
是不是这道理
所以这个分录就出来了
好我在此再强调一个观点
所得税费用是谁口径下的
是会计口径下
认为它要有25
而应交税费
应交所得税是谁认为的是税法税务局认为的
他应该交20
所以他俩目前感觉意见上是不一样
但是它没有实质的区别
背着抱着一边沉
将来你还得多交五呢
是不是
所以叫做递延所得税负债物
好
这个分路我们就给它整合到这
什么意思
你先不用深究
好到这儿你能听懂就ok了
好下面呢我把刚才那两个分录给它放到这儿来了
接下来呢我们用公式的形式把它给变形一下
你看第一个分录
我把它做成这样
是不是很直观的
所得税费用加上递延所得税资产
是不是等于应交所得税对吧
这是第一个从他过来的好
接下来我再把这个分录用公式的形式表现一下
它应该是所得税费用等于什么呢
递延所得税负债加上应交所得税对吧
因为借方等于贷方吗
所以你看所得税费用等于递延所得税负债加应交所得税
没问题吧
好下面呢我觉得这两个呢我想稍微给它换一下
你看啊
所得税费用加地啊
所得税资产
我想把它甩过来
把它甩过来
这儿就把它消掉
就变成了减什么呢
递延所得税资产我不知道
写全递延所得税资产好
这上下两个公式就一致了
你看所得税费用等于什么呢
等于应交税费减一个数
那么这个呢所得税费用等于什么呢
等于应交税费加一个数
对不对
好
我们还可以把它两个给它结合起来
那就变成了所得税费用等于什么呢
等于应交所得税加所得税负债减所得税资产
是不是把这两个就合在一起了呀
能理解好
到此为止
这是落脚点
我们要的就是这个公式
这是我讲了半天
就是一个推导
其实我为什么说你不用展开的去遐想了
我们就要用这个公式
这是我推导的过程
前面的那个过程你只要能够听懂就可以
不用想太多
好这个公式出来了
那么我再把它拿过来
我们考试要考哪儿呢
要考两个数
第一个他就考所得税费用是多少呀
第二个数他就要考应交所得税是多少呀
就考这么两个数好
我再问你所得税费用是谁
口径下的是会计口径下的
是会计认为我应该交多少对吗
应缴所得税呢是税法口径下的
是税务局认为你应该交多少
没问题吧
就考这两个数好
接下来我就再追加一问
那你看啊
税务就很强硬
人家说交多少就是多少
这叫做应交所得税
而会计上认为呢会计的所得税费用它会受谁的影响
当然会受税务局的影响
还会受递延的影响
从公式当中看是这样的
对不对
好继续再往后想
那应交所得税怎么出来的呢
那就是应该交的税就是应纳税所得额
我那个所得乘以25%
不就是应交所得税吗
是不是
而应纳税所得额又是怎么出来的呢
是我会计上的那个利润
加上税务局让我调增的
减去税务局让我调解的就是这么个过程好
所以最后的落脚点就是这两个问号
没问题吧
啊那么这个如果你听不明白
就多听两遍啊
我觉得是我说的稍微唠叨一点
但是呢我的落脚点就是这个公式
我把墨迹再擦一下
那就是这两个数
他就是问你所得税费用是多少
应交所得税是多少
我一直强调的就是所得税费用是会计口径下的
应缴所得税是税法口径下的
明白了啊
一定要记住这两个事
它的本质
那么应交所得税都通过这个流程来推过来的啊
因为税是多少呢
就是所得乘以税率
不就是税吗
所得是多少呢
啊就是我会计上算出来的
再加上税法上让我调增或条件的
完了好
这个问题我就讲完了
实际上这个大问题我也就讲完了
好接下来呢我们就是把清一当中的文字再过一遍了啊
首先来看第一个应交所得税的计算
他说企业的所得税费用
我问你这是谁的口径
这是会计的口径
会计上认为是多少
它叫做所得税费用
包括当期所得税和递延所得税两部分
对吗
对呀
所得税费用
这不是当期的所得税加上递延的吗
对不对
好
那么接下来看当期的所得税
就是当期的应缴所得税是吗
就是应交所得税呀
那接下来递延所得税呢包括递延所得税资产和递延所得税负债
是不是这第二个括号是不是递延所得税包括什么呢
地延所得税资产和递延所得税负债
只不过他们的加减号不一样
我们是加负债减资产对吗
好
所以说所得税费用就两块啊
一块是当期应该交的
一块是有递延的
有递延
你就算递延
没递延就拉倒呗
是不是好
所得税费用两块构成的
明白了
接下来继续再看
那么应交所得税是什么呢
唉刚才我说到了应缴所得税是谁
口径下的是税法认为你应该交多少
对不对
好我们来看应交所得税呢
就是所得额乘以税率呀
税率不就25%吗
就是应交所得税呀
那么所得额又是怎么来的呢
你看所得额又是怎么来的呢
是税前利润进行调整的呀
税前利润怎么调整
那不就税前的会计利润
你让我调整
我就调增
你让我调解
我就调解
这不就是那个所得额吗
他是不是在倒退啊
啊其实我在读这些文字
就是让你回忆刚才我讲的那个案例好吗
好
接下来呢我们就看哪些可以让我调整
哪些让我调节的呢
好我们来看啊
需要我们调增的其实就是你不该减的
你减了你就得给我加回来
这叫做调增
对不对
所以收入你看啊
减去费用等于利润
那么你不该减的
你减了
你导致这个费用大了
会利润少
利润少了税少
所以才让你加回来
你比如说第一个像这些滞纳金呀
罚款呀
罚金呀
这些都是你的犯错
你的错误所付出的代价
你凭什么要再寄到费用里边去再抵税呀
不可以的
所以说你即便减了不行
那么你在当中再给我加回来对吧
这有个调整好
后面还有哪些也需要调增呢
就是还是一个原则
你不该减肥
你减了
比如说我们允许你寄到费用里边去的
但是你超过税法规定的会计上
我是当费用减了
但是税法上不允许我们扣除那么多
比如我们给职工发的什么福利费啊
超过工资薪金的14%
要求你按14%来给工人发福利
你想我们给工人发福利的时候
确认的时候不是根据相应的受益对象
借什么呢
制造费用借管理费用
借生产成本等等对吧
贷应付职工薪酬
现在你非得给工人发那么多
超过税法的标准
你这个费用是不是就大了大了
我让你减吧
我不让你减
你即便减了
我也得让你加回来
这叫做调增
对不对
好
接下来还有呢
比如工会经费
你超过标准的2%
我本来让你按2%来计提工会经费的
结果你非得超过这2%
我就不让你减啊
那么还有比如其他的职工教育经费等等
超过8%的
我也不让你扣
对不对
即便你当费用在这儿减了
你多钱了
你给加回来
所以这就叫做调增的
我说清楚了吗啊
总归呀调增的就是你当成费用减了
你多减了
不该你减
你减了
你给我加回来
你给我加回来
就是在这利润的基础上就加回来了呗
是不是
其实就是费用
这你给我加回来
这不导致利润也就给我加回来了吗
我这么说能听懂吗
啊就这么两个大事啊
对于你犯了错的罚款
罚金
滞纳金一律不可以减
捡了给我加回来
对于我们确定的什么福利
工会经费
职工教育经费超标的
超过标准的福利只能按14%来计提
这个工会经费只能按2%
职工教育经费只能按8%
但是你说我有钱
我非得多提
你多提
那是你会计上去处理
你交税的时候不行
你多提的你多记到费用里边的
我就让你捡回来对吧
我你多记了费用了
你不允许减这么多
你给我调整就可以了
好这我唠叨了两遍
希望大家能听懂好吧
这是调增的好
接下来呢就是调减额
调减额呢就比较简单一些
就两件事
一件事呢就是国债利息收入
咱们前面刚才解释了
说我买国家的债券
那是我支持国家建设
你国家好不容易给我点利息
还收我的税就不太好了
所以说国家说这部分利息免税
那么即便我这部分利息我记得收入里边去了啊
按照这个来算出来的利润
税务局也会好心地告诉我说哦
这部分不用交税
你可以把收入给减少一点
对吧啊
这就叫做纳税条件
那么还有一个呢就是前5年内的未弥补亏损
如果以前我都有亏损着呢
现在我有了收入了
你可以在这收入当中弥补掉那个亏损
会导致这个收入减少
对不对
然后继而按照这个新的收入来交税也会降低
其实就是为了鼓励企业帮扶企业嘛对吧
减少的就这两个
其中考的最多的是他明白了啊
这是我给大家补充了这两项
所以说到此为止呢
实际上咱们就把第一个问题就讲完了
那接下来呢所得税费用他账务如何处理呢
还是回到这句话来了
我们来看所得税费用是会计口径下的吧
是会计认为我应该交多少
而当期所得税也就是应交所得税是谁
是税法口径下的
所以说所得税费用等于两部分呀
当期所得税就叫做应交所得税吧
加上递延所得税
而递延所得税呢我们又说了
是包括递延所得税负债和递延所得税资产的
对不对
你看下面他又给我们分析了
说递延所得税负债是什么呢
是这个括号
括号叫递延所得税负债的期末余额减递延所得税负债的期初余额
这是什么
这是这回事
你看啊
比如说递延所得税负债就是负债呀
它的期初余额是二
它的期末余额是十
我就问你本期的发生额是多少
这不是第一章讲的嘛
对吧
本期的发生额是多少呀
是八呀
这不是10-2
那就是本期的是八吗
所以说递延所得税负债就是八
能理解啊
那么这个叫做递延所得税负债的期末余额
这叫做递延所得税的期初余额
所以你回过头来看递延所得税的期末余额不就十嘛
递延所得税负债的七除余额不就二嘛
他俩一减不就是八
这个八就叫做递延所得税负债
能理解好
这就是递延所得税负债
那接下来我再问你地延所得税资产
比如来看这个账户资产类的
在借方期初是15
期末是20
我问你本期的递延所得税资产发生额是多少
是多少呀
你口算也得出来是五呀
设道理吧
那是不是期末的减去七出的不就是本期的吗
是的道理
所以说这不就是递延所得税资产的期末余额
减递延所得税资产的期初余额
这不是递延所得税资产吗
是本期的
所以本期是多少呀
五呀
那你翻过来来看
这不就什么递延所得税期末递延所得税资产的期末余额是多少
是20
递延所得税资产的期初余额是多少
是15
20-15不就是五吗
所以你看递延所得税包括递延所得税负债和递延所得税资产
它是递延所得税负债八
递延所得税资产是五
那么它是8-5
就是递延所得税
我说明白了吧啊在这儿呢你尽量的多听两遍吧
总归就是按照这个方法啊
所得税费用就叫当期的所得税
叫做应交所得税加递延所得税
这个递延所得税是递延所得税负债减去递延所得税资产
这不是咱们前面推出来的那个公式吗
对不对
好负债是多少负债
18资产是多少
资产是5a齐了对吧
所以这不是两个括号吗
第一个括号是当期应该交的所得税
再加上递延所得税对吧
递延所得税不就是8-5吗
就是所得税费用就是这个股市
我能不能让大家听明白啊
这多听两遍好
接下来呢这就是我们整个过程吧
那么整个过程呢你尽量的耐着性子多听两遍啊
因为他这儿没有展开
我只能按照这个思路让大家掌握了这个方法
接下来我告诉你做题其实很简单
来看20年考到的62题
他说我们来看一下啊
a公司2019年度利润总额是300万
那么其中本年度的国债利息收入是15万
税收滞纳金是5万
实际发生的业务招待费25万
但是税法核定的是15万
这在说什么
数据法上认为业务招待费是15
结果你非得花了25
你花冒了
多花了10万
多花的10万该花吗
不该花
税法上不让你当招待费
对不对
所以这是一个10万啊
接下来递延所得税负债
年初数是2万
年末数是3万
递延所得税资产年初数是五
年末数是三
适用的所得税率是25%
假定不考虑其他问
2019年应纳税所得额是多少
那么我就问大家
这个公式
你脑海当中一定要记住应纳税所得额
这是谁口
就相当是税法口径相等
税法口径下的
可是他谁都不管
人家认为该交多少就交多少
对不对
所以你看一下
我前面一直在讲所得税费用
这个公式一定要记住啊
所得税费用等于什么呢
等于当期的应交所得税加上递延对吗
现在他问的是应纳税所得额
应纳税所得额乘以25%
不就是应交所得税吗
不就是税法口径下的吗
他问的是这个数和地点有关吗
没关系
所以这道题当中给了那么多地延的事
就是在干扰你
那这都没用
这都没用
这都没用对吧
我们都把它删了
有用的
其实就是前面
这是咱们不就是想知道这个应交所得税是多少
他现在问的是应纳税所得额
我把这个应纳税所得额找出来就行了呗
应纳税所得额不就是我们会计利润300算出来了吧
在这个基础之上
该调增调增
该调解调解对不对
300的基础之上
我们来看一下国债利息收入是可以免税的吧
是让我们调解的
所以说在三板基础上调解15对吗
税收滞纳金是不可以减的吧
你既然减了
你都给我加回来
这叫做调增
就是加上五
是不是
那接下来实际发生的业务招待费是25万
但是税法只能让你减15万
意味着你多减了10万
你多减了10万
不该减呀
你要给我加回来
所以给我加10万嫁回来好
到此为止
没别的了
那这些数那就叫做应纳税所得额
这就是在会计利润的基础上进行调整或调解
最后的那个所得
这就是所得呀
那如果你针对这些所得再乘以25%
这不就是应交所得税吗
我说明白了吧
所以说它并不受递延的影响
只有所得税费用才会受递延的影响
只有会计口径才会考虑的递延
人家应交所得税或应纳税所得额
就是税法口径
人家根本不考虑所得
我该认为是多少就是多少
所以针对这道题
我问大家
它应该是多少
300-15+5+10
那就是减15+5
就相当于减十又加个十
那就还是300对吧
那还是300
那就是选b对不对
那如果这道题再稍微改一下
应就是应纳税所得额
如果问应交所得税是多少
那就是300×25%
那就是这个数呗
300×25%
你们算一下1/4
那就100嗯
300我算一下啊
300×25%
300×0.25
那就是75啊
那就75呗
没问题吧
所以说这道题给大家稍微变了一下啊
我们要从这道题根源上理解
应交税费他根本就不受递延的影响
所以你要把这些给我排除掉啊
只有所得税费用才会受递延的影响
好这道题我就讲到这儿多听两遍啊
好接下来呢63题我多带着大家做两道这样的题
历年来就考这样的
所以我还说我事先就给大家打了预防针
我说你只要掌握了方法
会做题就可以了
以后中级注会才会展开讲
我讲了那么多过程
当然是为了让大家能够多吸收一点好吧
来看某企业2019年全年的利润总额是6035万
当年实现的国债利息收入45万
缴纳的税收滞纳金10万
所得税税率是25%
不考虑其他问所得税费用是多少诶
我们说了所得税费用是什么来着
所得税费用是谁的口径
是会计的口径
它等于应交所得税
再加上递延
是不是啊
而这道题当中给递延了吗
没给这很简单
所以说所得税费用那就等于应交所得税啊
应交所得税是什么
那就是在我会计利润的基础之上
该调增调整
该调解调解
这叫做应纳税所得额乘以25%
就是应交所得税
是不是啊
所以说这道题很好
他没给递延
我就不考虑递延了
那就是6035
这是在我们会计利润的基础之上
好该调增调增该条件条件
那么国债利息收入45万是什么调解的呀
可以不交税的诶
让我调解啊
这个税收的滞纳金是什么呢
是调增的呢
不该让你减
你减了
那么你现在给我调增
那就是加十有吗
没了就剩下这点了
那么我问你这个数叫什么
这个数叫应纳税所得额
就是那个所得
这个是税法上认为的所得
是不是这个呢是会计认为的利润
这个是税法上认为的所得好
针对这个所得乘以25%
不就是所得税吗
不就是应交所得税吗
那又没有递延所得税费用
就是这个数了呗
我说清楚了吧
好来看一下这个所得税费用
我没算啊
你们自个算一下
总归就是按照这个公式来出来的
这个算出来应该是d选项啊
应该是d选项
所以应该是1500啊
15006035~45
加十乘以25%
明白了好
这是这个题
接下来再带着大家做一个啊
64题
甲企业2018年应交所得税是100万诶
递延所得税负债期初余额30
期末余额35
递延所得税资产期初余额20
期末余额18
问所得税费用是多少
又来了
来看啊
所得税费用等于什么来着
所得税费用等于应交所得税
所得税我尽量都写全吧
应交所得税加上递延
对不对
加上递延
那么这个递延有什么呢
是递延所得税负债和递延所得税资产
而且呢是递延所得税负债减去递延所得税资产
是不是这么道理
好现在他问你的是所得税费用
那么应交所得税告诉你了呀
是多少是100呀
是不是加上递延
递延的呢
就是递延的负债和递延的资产
其中递延负债减资产是不是
那接下来我就想问你递延的所得税负债是多少
递延的所得税资产是多少
他给到了期初期末余额
我们找一下就行了呗
这个怎么找
你按照我这个方法来找你看啊
递延所得税负债
我们就给他画个账户
负债是七出30对吧
期末是多少
35好
期末35期出30
我就问你本期是多少
本期当然是五呀
你这么35-30
这不是五吗
这就是本期的呀
这就是要做递延所得税负债是多少
是五呀
天哪这好
接下来我再问你地延所得税资产是多少
那么我们来看啊
资产他说期初是20
期末是18
期初是20
期末是18诶
我告诉你期初是20
期末是18
你说本期是多少
本期你就按正数是正
负数是负
就让它保持在解方
你看啊
那就18~20
那就是-2好
我就带着这个负号
千万别给我整方向
你说-2我放的再方吗
别你那么高的话
你就会算乱了
你一定按我的方法来啊
那期末是18
期初是20
所以本期的就是-2好
那么我就知道了
这个递延所得税资产是-2
对不对
好
那是-2
我就写在这儿了
最后我整理一下
你看啊
应交所得税是100加上负债减资产
负债是几是五
资产是几是-2
我减个-2是不是相当于加二了
所以就变成了100+5减-2
那就相当于减个-2
是这样的对吧
我给你保持公式的原样
那就等于100+7=107
所以说所得税费用是107
我解释通了吧
啊总归还是按照我的思路来啊
因为所得税费用一定是应交所得税加递延
他这个给到了就让我们找地盐
地盐怎么找
就是递延负债减递延资产
那么地下负债地产资产怎么找
考试当中一定是告诉你期初告诉你期末让你找这个数
这不从账户当中直接就可以找出来吗
对不对
一定要按照这个方法来啊
所以我只能说这叫做套路了
其中我们初级又不能展开
都给你讲原理
只能按照这个方法来做题就可以了
好吧啊
是这个
这是19年考到的
那么考试当中他肯定是这么给啊
你就不要再说啊
如果不给怎么样没有
如果一定是给出你期初余额来
给出你期末余额来让你找本期的发生额
好好总归
你把这个公式给我记住就行了
这个公式也是我们推导出来的
是不是好
这个题选什么
选a107 好
再来一个65题
他说企业适用的所得税税率是20 500分之二十五
2018年利润总额是3000万
应纳税所得额是3200万诶
我问你利润总额
这是会计上认为的算出来的应纳税所得额
这是不是税法口径认为的那个所得呀
好接下来递延所得税资产增加160
递延所得税负债增加80诶
这个直接给到我们了
增加了多少
是不是好
不考虑其他问所得税费用是多少
又来了
再写一遍
你看啊
所得税不费用等于什么
等于应交所得税
应交所得税加上d言
那递延呢我就简单了写啊
就是递延负债和递延资产
其中是递延负债减递延资产
对不对好
那么这给你摆出来了
他现在不是问的这个数吗
所得税费用
那就找呗
应交所得税是多少
那么没告诉我们
但是告诉你了应交税所得额
那所得额3200乘以税率
不就是应该交的所得税吗
好这个数就有了吧
再加上递延
那地点是什么呢
是递延负债减递延资产
对不对
那么我就找递延负债是多少
它直接告诉我们了
根本就没有说期初期末的事儿
这个告诉我们了
我们就直接用地点锁的是负债是80
是不是增加了80哈
下面地点所得税资产是多少
它也直接告诉我们了
也没有说通过期中期末来说
对不对
直接告诉我们了
增加多少
增加了160
所以应该是递延负债减去递延资产
就是80~160齐了
来看所得税费用等于多少呢
等于3200×25%
这是应交的所得税
再加上d言80~160
那就减80呗
对不对
这个你们算一下
应该选d选项啊
720 728
明白了吧
你看是不是一个套路呀
你就得把我刚才说的这个公式给我记上啊
然后呢他问你什么
我就上这100
缺哪个数
我就找哪个数就齐了
好不好
这就是我说到的
你掌握好方法就会做题
其他的别太让自个儿很纠结
好吧啊
d选项
如果你想不得学透了
真的是我们初级当中讲不了那么多
中级注会再详细讲好
接下来我们继续再看66题
他说企业应纳税所得额是800万元
递延所得税负债期末期初分别是280万和200万
递延所得税资产期末期初余额分别是150万和110万
所得税率是25%
他问企业的所得税费用是多少
是不是还是这个问题啊
来接下来我们再给大家写一遍啊
所得税费用等于什么
等于应交所得税
应交所得税再加上什么呢
加递延
那么这个递延呢是包括递延负债减递延资产
对不对
这括号里边是咱们推出来的
就是递延负债减去递延资产
这没什么道理可讲了啊
就是咱们推出来的
那接下来缺哪个数
给我填哪个数
对不对
好
首先缺这个应交所得税是多少
他只告诉我们了
应纳税所得额是800
那所得额是800
800乘以税率25%
不就是变成税了吗
额乘以六就变成应交的所得税了
没问题吧
好这个数有了
接下来找地盐
地盐呢应该是递延负债减去递延资产
对不对
它没直接告诉我们
那我们就从账户当中找一下呗
所以我建议大家一定要画一下这个账户
否则的话我觉得我怕你记反了或者是算反了
你看啊
递延所得税负债期末期初分别是280和200
期末是280
七
出是200
那我就问你这负债
你说它本期增加了多少
80啊
是不是啊
所以我为什么建议你要画一下啊
这是80
那么负债就是80
好在接下来递延所得税资产是多少呢
他也告诉我们了
期初期末我们也通过账户来画下递延所得税资产的期末是150
期初是多少
110对吧好
那你说本期是多少
本期增加多少
那就150~110
这不是差了40吗
所以哎地延所得税资产是40
那么我就一直给大家强调这两个数负
这个期末的减去期初的一定直接给我写在这儿
是正你就给我写
正是负就给我写
负
把这负数直接给我拿出来
不要过颠倒方向
明白了吧
好那接下来就齐了呗
800×25%就是应交所得税
再加上地延所得税
负债是80
d延所得税资产是40
这一减就完了
好来看就是这个数
800×25%
就乘以1/4
就是200
再加上80-40是40
那就应该是240
就应该选b能理解了吧
好我连着讲了这么多道这样的题
大家应该掌握好这个方法了
清楚了吧
所以说前面我事先就给大家提示了
你只要掌握好方法
会做题
能得分就行了
其他的不要让自己太纠结啊
因为具体的所得税费用我们真的是在初初初级当中讲的少
在中级和注会当中才会详细展开
好不好
这道题选b啊
好接下来67题
他说2021年某企业取得债券投资的利息收入是15万
其中国债的利息收入是5万
全年的利润总额是150万
所得税率是25%
不考虑其他问企业的净利润是多少诶
净利润呢是不是我们说利润总额减去所得税费用
还记得那个事吧对吧
那利润总额有啊
有150告诉我们了
减去所得税费用
不知道不知道
我就找下呗
那你说所得税费用是多少
它又没有递延
那只直接就是所得税费用
所得税费用他没有给我们递延
当然就简单了
他就直接等于应交所得税对吧
那应交所得税怎么出来的呢
是在我们会计利润就是利润总额的基础之上
该调增调增该条件条件对吧
那就150的基础之上
你看有没有调增的
有吗
没有有调解的吗
有他说有一个国债利息收入
其中大家注意的是债券投资利息收入当中的15万
有5万是国债利息收入
只有国债的利息收入是可以调解的
对不对
要调解的话
那就150-5
对不对
150-5就没了吧
那乘以25%
这不就是应交所得税了吗
这道理吧啊所以我们来看一下应交所得税
那就等于所得税费用呀
所以说那么把这个数再给我拿到这问号里边来
这不就齐了吗
那就是150
这是利润总额减去所得税费用
所得税费用就是这个数呗
是不是啊
那就是150-5克起来乘以25%就完事了
把这个数算一下
就应该是113.75
明白了吧
所以这道题我们翻回来应该是b选项
没问题吧
你看是不是还是那个道理
净利润等于利润总额减
所得税费用又落到这个落脚点了
所得税费用得多少呀
所得税费用等于应交所得税加上递延又没有递延
那就相当于零呗
那应交所得税是多少呢
你就一步一步给推啊
就是150的基础上调减了
再乘以25%
就是应交所得税算出来就是113.7
五选b
这是67题
明白了吧
好那么到此为止呢
第三个大问题咱们就给大家说完了啊
接下来第四个问题
本年利润
那本年利润我们要结转的时候呢
是在会计期末要结转
但是结转的方法有两个
一个叫表决法
一个叫账结法
这是什么意思呢
我们来看一下啊
说表决法是这样的
你看平时每个月咱们都会发生费用
发生费用的时候在借方
发生收入的时候
在贷方
但是到了每月末的时候
就是每个月末这些费用和收入它是直接给我转到利润表里来
那么它不会转到本年利润的这个账户当中去
这叫做表决法
那么什么时候才会转到本年利润当中呢
是在年末的时候
那么年末的时候它是堆积了1年的费用
1年的收入好
他们同时在转到本年利润当中来
但是每个月只是到利润表当中去
不到这个账户当中来
明白了吧
这叫做表决法
而账结法和它就不一样
账结法呢它没表啊
是不是啊
所以说账结法呢每个月的费用
每个月的收入都会转到本年利润来
虽然带着本年利润
但是他每个月每月末的时候都会转
比如说现在是1月份
那么就是1月的费用
1月的收入卡给我转到本年利润来
那么当然了
如果现在是2月份的话呢
那么2月末也都给我转过来
3月末也都给我转过来
比如说现在是4月份了
那么也都给我转到本年利润当中来
所以本年利润当中它核算的是什么
是一至4月份累计的那个数
是道理吧啊
所以你看表决法是每个月人家不来
到年底才来
人家去的是利润表
而召集法呢它每一地去呀
所以到每个月都来这儿
每个月都来这
所以在账结法向本年利润
它提供的这个数是到目前为止累计的这些数是这个道理吧
而表决法向的本年利润平时根本就没数啊
到了年末才才会有数呢
是道理啊
好大家通过这个账户应该能够直观的来体现一下
好接下来我们再看文字吧
这个清音当中我还给大家了一组漫画
其实啊这是表姐法呀
你看他帽子上写着一个表姐法
表结法呢就是年末的时候一次性才转到本年利润当中
而账结法呢它没地儿去
它又没有利润表
所以说他月月都转到什么本年利润当中去啊
大概是这么个意思啊
你就看着玩吧
那接下来呢我们就看具体的文字了
你只要把刚才我讲到的那个思路理解了
这些文字就很简单
我们来看表决法
表决法是什么
每个月的时候
月末我们只是到利润表当中
不去本年利润对吧
所以说本月发生额和月末的一个余额
我们都来到利润表当中去
而只有到年末的时候
我们才转到本年利润的这个科目当中
就没了
其他的你我觉得你就不要去读了
我觉得把这两点掌握好
就考这两点好
这叫表决法
而账结法呢所忽然它没利润表呀
他没这可去
所以说他每个月都得给我转
转到哪去
本年利润科目呀
所以说在账结法下
本年利润这个科目起步呢是当月的以及本年累计的一个数
是赚了
就是利润
是赔了
就是亏损呗
我说明白了吧
这些文字你还用读吗
不用啊
就是表决法有两个要点
这解法也有两个要点就齐了
好吧嗯
再看具体的分录处理啊
那么我们在结转收入和费用或者是利得或损失的时候
到底怎么转呢
这个思路给大家讲过
是不是
其实表姐法和章节法无外乎就是时间点不一样
它的结转方法还是一样的
你看一下啊
如果我们要结转收入类或立得类的
平时他们发生不都是待贷方吗
那么现在要结转到本年利润当中
我说不就是搬家嘛
你看又回到这个事来了
他从这儿要搬到这儿来
怎么办呀
不就是从这儿从他对门走吗
从借方出来诶
过来
那就是借收入类的贷本年利润
对不对
你看这是借收入类的这么多贷本年利润对吧
收入类的有什么呀
主要收入
其他业务收入
公允价值变动损益
当然我们指的是收益
投资收益也是指的收益
资产处置损益
这是个利得
也是指的收益
其他收益
营业外收入等
是不是好翻过来
你说结转费用
结转损失类的有什么呢
平时啊费用或损失它是发生在哪儿
发生在借方呀
现在我们要把它转到本年利润当中
那么你要结转也得租借方呀
是不是从这儿搬到这儿来
怎么办呀
这不都得从这么过来吗
是不是
所以我说你得走路过来呀
你不能跳楼过来呀
那走路过来
这不是就是带一个费用
借本年利润吗是吧
你看借本年利润贷费用类的
有多少有这么多费用和损失是吧
我们具体看一下都讲过了
你看啊
主营业务成本
其他业务成本
管理费用
销售费用
财务费用
税金及附加
信用减值损失
资产减值损失
公允价值变动损益
我们指的是损失啊
投资收益我们指的是损失
就是负数
资产处置损益
我们指的也是损失
营业外支出没问题吧
就这件事儿啊
思路还是把它掌握就可以好
最后呢就是计算所得税费用了
那么如果没有递延的话
那你想就是借所得税费用贷应交税费
应交所得税
这不我说了吗
妈妈听爸爸的话
财政部都得听税务局的话
税务局让你交多少就交多少
是不是啊
但是如果有递延的话
诶这就不一样了对吧
有递延的话
我们就加上啊
一般来讲资产是因为可借可待嘛
我们是按照正常的思维来讲的
那么有可能有地延所得税资产或者是递延所得税负债
这个分录我就不再解释了
第三个大问题呢
我已经讲了它的推导过程了
它怎么出来的
明白了吧啊
这是第三个
接下来第四个就是结转所得税费用
那就是计算净利润了呗
所得税费用不也是一个费用类的嘛
对吧
我们要结转的话就是利本年利润减少
那么把它注销掉
所得税费用也减少
对不对啊
因为所得税费用你看我还是给你写一下吧
这是所得税费用
他平时发生的时候不也是在借方吗
你要给我转到本年利润当中
你不也得给我转到本年利润的解放吗
怎么转过来哎
这么转过来呀
从贷方出来就寄到了这个解放
所以你看借本年利润贷所得税费用没问题吧
啊这是这个
我主要是担心大家在这儿纠结
你还是看一下我讲的第三个大问题的
明白了吧
我是把这个思路给你捏到一起了
好接下来呢第五个就是结转净利润了
结转净利润
我之前也给大家提到过
当有了本年利润就是相当于在锅里呢
我们不能在锅里吃啊
怎么办
把锅里的给你盛到盘子里边来
对不对
所以就是把本年利润给他转到利润分配横杠未分配利润当中
是这意思吧
所以说这是有利润的时候
那么如果是亏损的时候呢
那就把这个分数给我翻过来呗
原来是借本年利润贷利润分配
现在给它翻过来
那就是借利润分配未分配利润
但本年利润就可以了
好吧
所以我们讲到这儿
其实更多的是复习了
你看这些东西咱们前面都讲过对吧
接下来呢我们来看几个题目啊
看真题当中涉及到的68题
下列各项当中关于采取表结法结转本年利润说法找错误的
哎
你就想一说到表姐法
那就是人家每个月都去利润表
那平时呢人家不去本年利润的科目
等到年底的时候再去
这是表接法的核心对吧
好来看诶
每月均通过本年利润提供当月的利润总额对吗
不对呀
人家表决法是去什么利润表的
人家平时每个月是不去本年利润的啊
b每月末将损益类的科目本月发生额合计数填入利润表当中对吗对呀
人家每个月是要去利润表的
是道理吧
c年末将损益类的科目全部累计余额转入本年利润
对吗对呀
他到了年底的时候才会去本年利润是不是好
那c是对的
d每月均通过本年利润提供本年累计利润额对吗
不对呀
他每个月都不去本年利润的
是不是啊
所以这就错了
那找错的被a和d记住了吧
所以我说啊
你一定要听核心表决法
就是平时人家是去利润表的
年底才会去
本年利润齐了啊
好这是a和d
这道题好吧
69题
年度中小企业将本年利润科目的本年累计余额
转入利润分配横杠未分配利润
对吧对呀
本年利润我说就是那个锅里的红烧肉对吧
不能在这里边分
要转到哪儿
转到盘子里去
转到利润分配横杠未分配利润当中
是不是
那这个是完全正确啊
对的
这是69
再来看最后一个70题
他说下列各项当中关于本年利润结转方法表述
找正确的a采用表接法
你想表决法哦
平时是去利润表的
我们到年底才会去本年利润
他说采取表决法增加本年利润的结转环节和工作量
那么表决法人家根本就平时不去
本年利润
怎么就增加你的工作量了
对吗
不对呀
是不是
b采用表决法
每月月末应将各损益类的科目余额结转到本年利润对吗
不是啊
表接法人家是去利润表的
是不去本年利润的
你月末哪儿去呀
不去的
c采用账结法
每月月末应将各损益类的余额计入本年利润对吗对呀
张小解法又没地儿去
他每个月必须去本家利润
他们家是不是好对的啊
d采用章解法
减少本年利润科目的结转环节和工作量
它减少吗
它不减少啊
账结法又没地儿去
他每个月必须去本年利润
你这样的话
你的结转环节你的工作量不就多了吗
它怎么就减少
它不减少
它是增加了
对不对
好这就错了呗
这句话啊
那综上所述
找对的谁对呀
那我们来看一下
那就是c对
是不是啊
所以我说这东西你要背就类似了啊
一定要掌握核心核心是什么
表决法
每个月是取利润表的
年底才会去本年利润
这解法呢平时没地儿去
他只能去本年利润就齐了好吗
好到此为止
这个是c啊
好那么这一章我们就讲完了
其实这一章收入费用利润还是很重要的
也稍微有点难度
希望大家能够耐着性子把它听完
我们第五章讲完之后
还稍微有一点点的
就是第七章有点费劲
其他的我觉得你听完基本上我们就能够过关了
好这节课呢就给大家讲到这里
祝同学们学习愉快
