企业除了固定资产的投资
无行资产的构建购买
以及自主研究开发以外
还会面临另外一类的投资
就是对外的股权的投资
你会想我要开展业务
比如说我开这个蛋糕店 我在北京开了
那如果我要到上海再开
那这个时候你可以看到你可以设分公司
也可以怎么样 也可以说我在上海
我再找一个合伙人跟我一块
我在上海设一个子公司
那这种就是属于企业对外的股权投资
那这种股权投资又根据你投资的
这种持股的这个情况
我们又分为好几类
那当然第一类就是你有控制权的那种
就是你的子公司的那种
你完全控制它 百分之百持股
或者说你没有百分之百持股率 可能51%持股
或者你没有达到这种持股的51%以上
但是你对这个企业你有很强的控制力
那这种就是有控制力的
不管是子公司也好还是其他的这种公司
那第二类是什么
第二类就是我跟别人合营 我跟一个合作伙伴
我们都在上海 我们都在北京
那我们俩一人出50% 你占50% 我占50%
我们谁也没办法做老大
那这是一种什么
合营的安排 相当于是什么
我跟合营方共同控制被投资的这个企业
那这是合营安排 那被投资方
我们就是往往称之为合营企业
那这是第二类
第三类是什么样的
你可能跟合作伙伴跟其他的投资人
一起投了一个企业
但是你对这个企业持股比例没有达到50%
但是你超过了20%
也就意味着你对这个企业有一些重大的影响
你可以参与它的一些决策
但是你不能够说我让他干嘛他就干嘛
这个不行 这还得听别人
那这是重大影响
那这一些有重大影响的
这些投资的被投资的企业
我们称之为联营企业
但是你会发现还有另外一类企业
以对外进行股权投资
那投资的时候你可能说我占的股份很少
也没有重大影响 我也就是做一个财务投资人
我也不去派董事 我也不去参与他
那这一类的投资 那注意
我们称之为金融资产的投资
我们把它归为金融资产
而对于那些有重大影响的合营的投资
以及有控制权的投资
我们全部通过长期股权投资
这个项目来进行反应
那为什么要做这种区分
那你会发现一个很重要的原因是什么
那你会发现这些第四类的投资
你没有任何的重大影响
也不控制 也不是合营的安排
那这一类的投资
为什么把它作为金融资产来对待
这是因为你想你首先第一个
你持股的比例也比较少
你对企业影响力也比较低
你持股比例比较低 那意味着什么
你要卖掉会相对比较容易
那作为金融资产来对待
那你会发现它相比长期股权投资
它的流动性就不一样
那大家注意还记不记得资产里面
我们很强调流动性
它能变成现金的能力
你是小股东 你想跑 你想找一个人来接手
很容易就能找到人来接手
但是对于那些持股50%的 或者持股30%的
或者你达到控股的这种情况下
你再找人来接盘 相对要怎么样 要难一些
所以正是这个原因
我们把它区分 用金融资产来衡量
还是用长期股权投资来衡量
那对于长期股权投资
那我们来看一个例子 比如1月份的时候
2018年1月份的时候
华虹公司出资9000万 投到天华公司里面
拿到了天华公司20%的股权
那这一项股权投资 资金使用结果是什么
资金使用结果就是你给了别人9000万
你拿到了一个股份 或者是你拿到了一个证明
证明你在天华公司有什么
有股权的这么一个证书
那对于你来讲 我们的资金使用结果
我们用就是长期股权投资9000万
那资金来源是谁提供的
是你企业自己的资源来提供的这项经济交易
银行存款9000万 这是长期股权投资
你对外投资的时候我们怎么来记录这一项活动
那对于长期股权投资
你想你对外做投资你很现实的
你说要考虑什么 以后赚不赚到钱的 对不对
你的投资的收益是怎么来考虑的
那一旦你要考虑长期股权投资的
收益问题的时候
这个时候就面临一个问题
因为你对外投资的时候你是什么样
你对被投资企业你的持股的比重是不一样的
那不一样的时候
我们就有两种方法来考虑这种收益的问题
一种我们叫成本法 也就是说长期股权投资
我永远保持的是用什么
我当时原来初始投资金额多少
我就用它来计量
而对于被投资企业是赚了钱 亏了钱
我根本不调整我的股权投资的这个价值
我只在什么时候
我只在被投资企业说有了利润
给我分红的时候
我拿到利润或拿到现金股利的时候
那这个时候我作为投资方
我把它记录和确认为投资收益
大家注意这个投资收益也不会去改哪里
改长期股权投资这个项目 不会去变它
只是说什么我分到利润 分到股利
那就直接做当期的投资收益就好了
我长期股权投资这个金额一直是
像刚才那种一直是9000万就是9000万
一个亿就是一个亿 那这是一种办法
那第二种办法是什么 是权益法
那权益法是指的是什么 就是你做了投资
这个投资当时你花了9000万
但是你会发现被投的企业
如果他赚了钱或者亏了钱 造成他怎么样
被投资企业的净资产
也就是所谓被投资企业的所有者权益增加了
或者减少了
那这个时候投资方你就要调整什么
调整你长期股权投资的价值了
比如说如果被投资企业现在有利润了
那你就按照他的一定利润 你所占持股比例
你增加你的长期股权投资的一个账面价值
如果它亏损了 那你就得把它调低
但是他如果连续亏损 那你只能是什么
你连续把长期股权投资这个价值一下一直减
减到哪里 减到零
减到零就不再往下减了 这是权益法
那我们来看一看
这是两种对待投资过程当中收益的一种办法
那我们来分别来看一看
成本法适用于什么一种情况
适用于你持股比例
通常持股比例超过50%以上的
也就是说我们通常说的子公司
或者是你有控制权的这么一些公司
也就是说虽然你持股比例没超过50%
但是你怎么样 你对他有控制权
那这个时候我们用成本法
那对于持股比例低于或者等于50%的
像联营企业 合营企业
但是又超过什么 超过20%的 我们用权益法
因为大家注意
为什么这个地方我们有一个20%这个线
这是因为你如果投资在被投资企业
你的持股比例低于20%的话
我们是把它视同为金融资产来对待的
因为我们认为它的流动性和现在的
长期股权投资的流动性是有点不一样的
所以你看我们做这种划分
那做这种划分 你会去想
你们这不都吃饱了撑的吗
搞这么复杂干什么 对不对
那为什么要弄这么复杂
那我们来想一想
子公司或者是你有控制权的这个企业
相比你没有控制权
但是你有重大影响的这些企业
中间最大的区别是什么
中间最大的区别在于什么
在于子公司你可以想让他干嘛他就干嘛
对不对 你可以想换他的董事长想换它的CEO
想换他的总经理 你可以换了
你可以说这个业务你不能做那他就不能做了
因为他的人是你控制的
业务也可以通过你控制
那既然是这样那意味着什么
意味着会出现另外一个问题了 对不对
意味着什么样的 你想让它赚钱
它就怎么样 它就能赚钱
你想让他的亏钱 也怎么样 也能亏钱
那这个时候那你会发现
你再根据他赚钱和亏钱
你来调整你的长期股权投资就变的怎么样
就变得比较容易了
所以为了约束这种活动
我们是用成本法来考虑
那对于那一些联营企业 合营企业
你一个人说了不算
也就意味着被投资企业它赚钱和亏钱也好
或者什么也好
它要分红不分红也好 这个你一个人说了不算
你得要联合其他人一起来考虑
那联合其他那这个时候
你会发现他去操纵控制
被投资方的业务活动的能力是大大的削弱的
那这样的话
那我们允许他用权益法
那我们来看一个例子
权益法到底是怎么用的
假如说刚才华虹公司投资这个例子
他占到天华公司20%的股权
那你可以看到在1月份的时候
18年1月份的时候
他长期股权投资是9000万
花了银行存款9000万的代价
好 过了一年 到了19年1月份的时候
那你会发现怎么样 天华公司运营的一年
那这个时候他18年的利润它公布出来说
我利润2000万
天华公司这18年赚的这2000万
你华虹公司可以享受多少
华泓公司占20%的股份 对不对
那他这2000万他可以享受400万的利润
是华泓工公司享受的
那这个时候华泓公司就可以说了
我当时一年前投资多么的英明
我的长期股权投资现在增值了
因为对被投资企业赚钱了
那增值了多少 增值了400万
那好 对于这一笔经济交易
我们的记录是什么
我们记录就记录什么
资金的使用结果是什么
就是你长期股权投资出现了增值
那我们有长期股权投资
这个项目这个账户400万
资金的来源方是什么
来源方是以收入的形式提供了来源
最终是归谁 归所有者的
是所有者权益里面的收入 或者利润提供的
那我们给它一个名字
由于你是投资活动造成的
我们给它一个名字叫做投资收益400万
那这是什么 这是在
你要注意这个时间点很微妙 对不对
这是天华公司它年度结束
他宣布他18年有这么多利润
那这个时候你就可以调整长期股权投资的价值
19年3月份的时候 如果3月份他开股东大会
他要发股利800万 那这个800万里面你注意
这是天华公司发的股利800万
这是对所有股东的
那华虹公司在这里面占多少 占20%
20%就相当于是160万
那这项资金运动的结果就变成什么样
你企业的银行存款拿到了160万
因为天华公司把160万打到你华泓公司账上了
这是资金使用结果
那么这一项经济交易的资金来源是谁提供的
是不是企业外部提供的
不是 是你企业内部的资源提供的
是哪一个项目
是长期股权投资为这笔经济交易
提供了资金来源
所以是贷方长期股权投资160万 这是权益法
那对于有控制权的
或者是子公司的这些情况怎么办
你看我们都是用成本法
但是到了期末的时候 我们就有一个要求了
这就回到我们进行会计记录的时候的
第一个基本问题
这个经济交易是谁的经济交易的时候
那这个时候你会发现 像这个例子里面
A公司持有B公司65%的股份意味着什么
意味着B公司是A公司的子公司
那这个子公司意味着我A公司当时投的钱
不管你投了 假设你B公司是当时成立的时候
是一个亿的注册资本
那A公司我投了6500万
那不管你B公司你运营的这一年下来
你赚了钱亏了钱
我在A公司纪录的时候
都是按照6500万来记录
但是到了期末的时候就出现一个重要的问题
重要的问题是什么
就是你A公司和B公司就要把它合在一起
作为同一个会计主体提供合并的信息
那这是成本法下我们要考虑的一个问题
这是在会计记录上那你会发现
我们区别对待
成本法与权益法的一个很重要的一个做法
就是对于子公司或者有控制权的被投资企业
我们记录它长期股权投资的这个价值的时候
使用成本法来记录
对于被投资企业赚了钱亏了钱
我们一般是不做调整的 但是要等到什么时候
等到期末的时候
等到一个会计期间结束的时候
我们要把被投资企业的各种各样的活动
跟投资方各种各样的活动要视为一个主体
而权益法就完全不一样
权益法律是允许对联营企业合营企业
你对被投资方的利润
增加或减少你调整你的长期股权的价值
好 那我们来看一个例子
来看一看怎么叫合并会计主体
我们看这个例子里面
A公司对于B公司来讲持股65%
那我假设B公司还有另外一个股东叫C
他投了35万 那整个合起来
B公司的这个所有者权益
所有者一共投入了100万
那这样我们来看B公司的
它的这个资产和负债所有者权益的一个情况
我们简化处理来看看 刚成立这个公司的时候
它有银行存款100万就是资产
它的同时没有负债没有借钱
是全是股东投入的两个股东
A公司投了65万 C公司投了35万
所以合起来
资产等于负债加所有者权益都是100万
那做了这个投资以后
我们来看一看A公司作为母公司
它的一个资产的一个情况
那你可以看到它的资产里面
现金有 银行存款有 长期股权投资
大家注意这个地方长期股权投资65万
还有固定资产等等
合起来它的资产的合计是785000
他的负债及所有者权益也是785000
那这是成本法
我们投了花了65万投出去 投到了B企业
那我们怎么叫把A公司和B公司
作为一个会计主体合并在一起
合并就意味着要把B公司的情况
当成是A公司的情况
但是合并过程当中有一个重大的问题是什么
你既然是合并
那当时A公司对B公司的一个投资投了65万
不就是从左口袋掏到了右口袋吗
如果你A公司和B公司是一家人的话
那相当于说从我身上 我和我老婆一家人
我拿了65万给了我老婆
那我们俩合在一起的时候这65万怎么样
还是在我们家庭里面 对不对
但是中间A公司和B公司的这个投资活动
就不称为投资活动了
只是一个什么 简单的移库
左口袋到右口袋的一个过程
那所以在合并的时候
那我们看合并的时候 首先要把什么
把长期股权投资这一项65万
跟B公司里面这个实收资本
这65万要给它取消掉 要给他变没了
变没了 那我们再把他所有一些加起来
A公司的资产和B公司的资产加起来
那你会看这第二步
第一步先把长期股权投资
跟B公司的实收资本里面给它取消掉
就花掉取消掉 左边右边同时剪掉
然后再把剩下的项目全加起来
那加起来 我们一看
就变成一个合并的一个情况
合并的情况 那这个时候
A公司和B公司合在一起的情况是什么的情况
它的资产现在你可以看到
比刚才就会出现了重大的变化是什么
就是银行存款现在变成了110万了
那长期股权投资现在是什么 是零了 没有了
固定资产还有 资产合起来变成1135000
那负债及所有者权益 因为负债没有
那就是所有者权益里面
所有者权益里面
大家注意 这里面出现了一个新的项目
叫做少数股东权益 这是35万
那这35万对应的是什么
对应的就是B公司里面
实收资本那个小股东C的
因为它对于B公司持股是35% 他是小股东
所以合起来 那这你看一加 实收这么一加
但是为了要区别把这个C这个实收资本
要跟A公司的实收资本区别的话
我们给它取一个名字叫做少数股东权益
那合起来你会发现
这就是把A公司和B公司
合并起来的一个情况
那小结一下 这个合并首先要把长期股权投资
和被投资方的实收资本要给它取消掉
冲销掉取消掉
第二步要把剩下的项目加起来
剩下的项目加起来的过程当中
要把被投资方B公司里面这个实收资本
一些其他股东的投入
要给它改一个名字叫做少数股东权益
所以一旦看到一个报表里面
或者一个合并的报表里面
有一个少数股东权益这个项目
那你就要意识到 这是什么 这是这一家企业
它的子公司有一些其他的投资人
他们投的钱进来是多少
那这是合并会计主体
我们在对外进行股权投资的时候
你如果是有控制权
或者是被投资方成为你的子公司的话
那么我们要做这种
平时 对于长期股权投资用成本法
按照你当时花了多少钱 你就记住多少钱
但是到了期末的时候
要把被投资方的一些经济活动 资金运动
要跟你投资方的资金运动要合在一起
形成一个合并会计主体
