企业的经营活动是企业获得利润的重要的来源
有制造型的企业 商业性的企业
还有服务型的企业
它们各自的经营循环是不一样的
其中制造企业的经营循环最为复杂
对于制造型的企业
首先筹集来资金以后
他需要雇佣员工 需要购买原料
第二步再进行生产
生产完以后还要把它销售出去
销售出去的过程当中
你可能有赚到收入 发生的代价
最后你可能要形成财务的成果是多少
再依据财务成果
你是赚了钱 可能就有利润的分配
如果你是亏了钱 没有利润分配
可能还另外意味着你会进一步去筹集资金
来维持你的经营的活动
对于服务型的企业 它相比制造企业
它中间会少掉很大的一部分
它可能原料不用买了
生产的过程和销售的过程实际上是一体的
服务过程是把生产过程和销售过程结合在一起
它就是比较简单
对于一些商业型的企业
它最大的区别是什么
和制造型的企业巨大的区别在于
它中间生产这个环节没有
它可能需要采购商品进来 然后再卖掉
对于整个的企业它的经营的活动
它可以有一个循环
咱们就分别看一看
在这个经营循环里面
每一个步骤里面 它的一些活动
我们进行怎么样的会计的记录
进行会计的处理
先来看一看采购的环节
在采购环节里面
大家注意这个地方的采购环节
我们只是针对一些有形的物品的采购
对一些像服务 尤其是以人的服务
或者其他的各种各样的服务是不放在这里的
所以在采购环节里面
你可以看到 既然是有形的东西
意味着我们拿到的是一些原料
一些物品等等这些东西
在这个阶段
在这个环节里面
你从供应商 给他支付了资金
或者说你通过欠帐的方式
让他给你发来了材料 原材料物资等等
当你拿到这些材料以后进入到你的仓库
这样你就可以进行使用
但是在这个地方
大家注意两个很重要的时间点
第一个时间点
你会发现有的时候你给了钱
但是材料你还没收着 就你没拿到货
这些我们把它称之为
在途的材料或者在途的物资
当你这些在途的物资
你已经进入到你自己的仓库以后
就形成你自身的原材料
不管是在途的材料也好
还是你直接不需要等
直接入库到你自己仓库里的材料也好
中间我们都需要考虑
我在这里面花了多大的代价
在花代价的过程当中
在中国就有很特殊的一个因素就出现了
因为你获得这个材料
除了你正常买货物的价款以外
还会涉及到一个非常重要的就是增值税的问题
对于增值税的问题
我们先来看一看他的原理是什么原理
对于增值税来讲
既然他的名字叫增值
对增值部分来收税
也就意味着我们需要考察的是什么
考察的是增值的部分怎么把它计算出来
所以在增值税的情况下
要把增值的部分计算出来
我们是采用从两头来把它倒算出来
一头是你采购进来的时候 我们叫进项
采购进来 我们叫进项的金额
另一端你如果离开了企业
什么方式离开企业
你把它卖掉的话 就是销售
就是叫销项
你会发现在进项和销项中间这个差额
我们把它称之为增值的金额
对于增值的金额 我们来计算
它相应的增值税税率是多少
就构成 我们在计算的时候
你会发现你采购的时候 我们叫做进项
进项的时候 税额是什么一种情况
就是你采购的时候进项的金额乘以税率
这是进来的一端
销售出去这一端的
我们再算一个销项税额
用销售额乘以税率
这样得到一个销项税额
再把销项税额跟你进项税额一减
中间的差值我们称之为应交增值税
我们来看一个例子
像这个例子里面 加工的企业
先从原料供应商这里买来原料
这原料买来
但是他注意这个原料供应商
可能说这个原料10块钱
你作为加工企业
你把10块钱原料拿过来以后
你进行加工
最后变成商品 你再卖掉
卖给谁 可能卖给了终端的消费者
卖的时候你是按照40块钱去卖的
这个时候你注意中间怎么样
这里面就涉及到两个金额了
一个交易额叫做怎么样 叫进项金额
金额是十块钱
大家注意这十块钱是什么
是不含增值税的 就不含税的一个价格
最后你经过加工处理
你最后再把它卖掉
就有一个40块的销售价格
这是销项金额
这40块也是不含税的
但是你想想看
作为终端的消费者 他要买东西的时候
是包含了增值税 那意味着什么
你看销项的销售额40块
如果按照一般的
制造型企业是17%的税率的话
这40块的销售价对应的是6块8的销项增值税
意味着终端消费者他要买你这个商品
他花的钱要超过40块
要买了怎么样
要花46块8来买
花这46块8
大家注意
这个钱是由终端消费者付给了加工企业
但是这46块8里面
有40块钱是你企业自己的
不含税的一个销售的一个金额
还有6块8是谁 是增值税税款
这是要给谁 这是要给政府的
所以你可以看到 总的增值税税额
在这个例子里面
就是政府从整个
从原料最后到加工 最后到变为销售
到终端消费者手里面整个这个链条里面
从政府的角度 它要拿走六块八
为什么拿走6块8
它相当于是什么
相当于你这个物品从无到有最后卖掉
整个一条线上的这些系列这些活动里面
你增值了40块钱
所以它是围绕着你增值的这40块
你整个增值税总额6块8
政府不管么多 它说要拿走的
但是这6块8拿你会想一想
这个最后是谁买的
终端消费者买的
所以这6块8是完全是由谁来承担的
是终端消费者他花了46块8买这个商品
但这46块8里面有6块8是给政府的增值税
但是给政府的增值税这里面
它又拆分为两个步骤 两个环节
就是政府最终是要收6块8
但是政府收6块8
它有一部分在什么时候收了
是在采购的时候就收了
收了多少 你会发现加工企业
它从原料的供应商这个地方
拿原料10块钱过来
但是他付给原料的供应商
不仅付了十块钱的原料的价格
还要付了进项的税额
就是这10块钱原料乘以17%这个税率
得到1块7的增值税
意味着什么 意味着加工企业
支付给原料供应商的时候是付了11块7
这11块7 对原料供应商来讲
它相当于是代政府收了一块七
最后要把这1块7要付给政府
这个时候里去想 对于加工企业来讲
你可以看到他一手从终端消费者这里
拿进来6块8的增值税
但这个6块8的增值税不是他的
是他代政府收的
代政府 把这个钱暂时放在他这里
这个时候他要理论上他要把怎么样
这6块8全部要给政府的
但是问题另一端又是什么
他当时从原料供应商这里去买东西的时候
他提前把1块7给已经给了政府
怎么给的 是1块7给到原材料供应商
原材料供应商再把1块7给到政府
所以对于加工企业来讲
这个时候他就不能说
我直接再把这6块8给政府了
这个时候就要把这6块8在扣减掉
当时采购材料的时候
我已经付过了进项的1块7
这样就构成这个加工企业
在这个时候
应当缴纳的增值税税额是6块8减1块7
就还得再交5块1
你会发现 这个里面你可以看到政府
他不管 他整体要怎么样
要收6块8
但是它是分两个来源收的
一个来源是从原料供应商这里
拿走了1块7
为什么拿走1块7
这是因为你原料供应商
你的原料从无到变成有原料
这个过程你增值了10块
我得拿1块7
第二个来源是从哪里拿
你加工企业
你从原料把它变成了最终的商品
卖给终端消费者
你中间也有一个增值的东西
我从这里拿5块1
合起来
整个来讲
终端消费者他应当负担的增值税税额是6块8
合起来6块8都给到政府
所以对于加工企业来讲
这个应纳增值税
它就要考虑我采购的时候进来的时候
我有没有先把一部分增值税先交了
如果交了
我在加工完以后
我卖掉商品从消费者里
从我的下游的客户的里拿到的增值税税额
我就可以预留一部分
剩下一部分我再交给政府
但是总的来讲 对于政府来讲
这6块8他都要拿走的
对于增值税 我们看一个例子
你想这个企业在1月份的时候
如果买进来不含税价值6万块的
这些材料等物资
注意这是不含税的
同时这个月再把产品不含税的价格卖掉
卖了10万 增值税税率是17%
这个时候我们来看一看这个增值税
你当时再买6万块的材料的时候
他进项的税额对应的就是什么
17%就是10200
这是进项的税额
你这个时候你已采购
你需要付出去的代价是多少
是除了给供应商6万以外
还要承担10200的增值税
合起来是70200
就意味着你不管怎么样
这个钱你是今天付还是未来在付
你是需要把这70200块要付给供应商的
我们再来看看从销售的角度来讲
你这个月卖了10万块的价值10万的这些产品
这产品对应的增值税销项税额是17000
也就意味着你要从你的客户这里
应当收到金额是多少
是10万加上17000 就是117000
这是从客户那里
你销售应当拿到这么多钱
你可能说客户给了你这么多
今天给你了 可能他没给
他可能过几个月再给
你会发现对于应交增值税来讲
这个企业
在这一个月应该负担的增值税这个义务是多少
就是用你的销项税额17000减去进项税额10200
最后你这个月应当对政府的义务就是6800块
这是增值税的一个例子
咱们来看一看这个增值税
它一个非常非常重要的问题在哪
问题在于对于这一项增值税最后是由谁来负担
如果你的产品销售到了终端消费者手里面
你会发现这个增值税从无最后到这个终端
消费者拿到这个产品
这一个过程当中总金额的17%
或者不同的产品它税率不一样
终端消费者来承担
只不过在这个过程当中
你原料的供应商也好
中间的加工企业也好
他是分别代政府收了增值税
或者提前拿过来增值税提前交给了政府
所以这里面有一个时间差
理论上来讲应该是什么
终端消费者要承担
像刚才这个例子里面要承担6块8
但是政府不会等着
你终端消费者拿到这个商品以后
才把这个增值的这6块8增值税拿走
它是在什么
它是在整个从无到有
最后销售到终端消费者这个过程当中
每一道环节
政府就先提前把增值的部分的税已经怎么样
已经拿走了
所以这里面就有一个时间上的差异
时间上的差异是什么
你可以看对加工型企业来讲意味着什么
意味着如果我采购的来的时间
比如说是1月份的话
这个时候就得提前要把什么
要把这个税要增值税
先已经付给原材料供应商
但是什么时候才能从这个加工企业的客户里
把这个税再拿回来
就取决于什么
从你拿到材料有一个加工的周期
这个周末有多长
可能是两个月
可能是一两个礼拜
在加上一个销售的周期
你的商品生产出来以后花多长时间卖掉了
可能还会存在怎么样
你可以看到
如果你不是现款现货销售可能还存在
第三个周期是什么
是从客户这里的收款的周期是什么
所以你可以看到
虽然整体来讲
这个增值的增值税
最终可能是能够转嫁给终端消费者
但是在转嫁的过程当中
对于加工企业
它可能要等待的时间
有三个时间段
采购来生产的时间段
第二个时间段是你销售的时间段
第三个时间段是从客户里收款的时间段
所以你可以看到这是这中间意味着什么
这意味着如果这个时间比较长
对于企业来讲 它的压力就会变得怎么样
变得比较大了
为什么 因为你提前把给政府的增值税
你提前在你采购的时候就已经交了一部分
但是最终终端消费者客户
把这个增值税税款付给你的时候
中间隔了老长时间
所以对于企业来讲
虽然增值税本身不会影响到企业
比如说你材料采购的这个代价
计入到材料的成本里面
也不会影响到你
最后企业我卖东西的时候这个价格
我最后算我的收入
算我的利润里面
但是他会由于这些不同时点的影响
会造成企业资金压力会比较大
因为他先提前得把进项增值税给付了
但是销项增值税还没从客户里拿过来
中间如果时间比较长的话
意味着尤其你这个体量采购体量比较大
你资金压力就会变得比较大
这是在采购环节里面增值税的一个问题
对于采购环节非常重要的
我们从会计处理上意味着什么
意味着要把增值税这个代价
与采购来的物品商品本身的不含税的一个代价
要给它剥离开
增值税部分专门用通过应交增值税 进项税额
或者是销项税额这种方式来处理
